Выемка документов налоговыми органами

Описание страницы: выемка документов налоговыми органами - 2020 ujl от профессионалов для людей.

ВС РФ: налоговые органы вправе изымать у налогоплательщиков системные блоки, флэшки и диски

ryzhov / Depositphotos.com

Организация-налогоплательщик обратилась в суд, считая не правомерными действия налоговой инспекции по проведению выемки и изъятию документов, системных блоков, флэш-накопителей и иных электронных носителей информации, а также по копированию содержащихся в них сведений (Определение Верховного Суда РФ от 10 июля 2019 № 305-ЭС19-11972). Такие меры были применены налоговым органом по причине того, что налогоплательщик своевременно не представил истребуемые документы.

Однако Верховный Суд РФ отказался признавать незаконными действия налогового органа и подтвердил, что налоговые органы при проведении выемки вправе не ограничиваться исключительно бумажными документами и могут изъять у налогоплательщика электронные носители информации.

Судьи пояснили, что согласно Налоговому кодексу налоговые органы могут требовать от налогоплательщика документы в электронной форме, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом в случае отказа проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки налоговые органы вправе производить выемку необходимых документов.

Соответственно, при наличии объективных оснований налоговый орган вправе проводить выемку предметов и документов, своевременно не представленных налогоплательщиком по его требованию, а изымаемыми предметами могут быть в том числе системные блоки, флэш-накопители и иные электронные носители информации.

Выемка документов при налоговой проверке

Выемка документов при налоговой проверке тогда имеет место, если для этого имеются веские основания предполагать, что запрашиваемые документы компанией могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или подменены. В статье рассмотрим, каков порядок выемки документов, осуществляемый при проведении налоговой проверки.

Постановление о выемке документов при налоговой проверке

Возможна выемка документов только на основании постановления об изъятии документов (или предметов). Данный документ обязательно порядке подписывается должностным лицом налогового органа, которым было вынесено решение о проведении налоговой проверки. В противном случае проверяемая организация может обратиться в судебный орган для признания постановления недействительным.

Постановление о выемке должно содержать в себе следующую информацию:

  • дату составления документа;
  • ФИО инспектора налогового органа, которым было вынесено решение и наименование соответствующего налогового органа;
  • сведения о компании, в которой имеет место выемка документов (ее наименование, ИНН, КПП);
  • причины, по котором осуществляется выемка документов;
  • информация о документах, подлежащих изъятию (наименование документа, реквизиты документа);
  • дату, подпись и расшифровка подписи лица, получившего данное постановление (это может быть ответственное лицо компании или представитель).

Важно! В соответствии с НК РФ, налоговая при выемке документов должна указывать основания для этой процедуры. Причем они должны быть обоснованными, а также мотивированными (94 НК РФ). При игнорировании данного требования инспекторами, то компания вправе подать жалобу в вышестоящий орган и суд.

Все свои действия налоговый орган должен обосновать. Это означает, что он обязан представить определенные обстоятельства и факты, которые будут подтверждать намерение налогоплательщика скрыть, уничтожить или подменить какие-либо документы. Исключением, при котором налоговики не должны обосновывать право на выемку – это указание в постановлении, что для проведения экспертизы необходимы оригиналы документов. Определенный перечень документов в постановлении о выемке указан может и не быть. Достаточно будет просто указание определенного круга необходимых документов (Читайте также статью ⇒ Карточка расчетов с бюджетом).

Выемка документов при налоговой проверке

Выемку документов налоговик должны осуществлять в присутствии представителя проверяемой организации и/или ответственных лиц.

Важно! Если заранее организации о проведении выемки документов не извещают или при ней нет представителей компании, то она является незаконной.

Прежде чем начать непосредственную выемку документов, представители налогового органа должны предъявить постановление о выемки документов (предметов), а также разъяснить права и обязанности присутствующим при этом в компании.Руководство компании должны расписаться в документе. Это будет подтверждением того, что оповещение ими получено.

Кроме того, при проведении процедуры выемки должны в обязательном порядке присутствовать как минимум 2 человека, как понятые. В последствии они смогут подтверждать своими подписями в соответствующем протоколе факт проведения выемки. Важно знать помнить, что понятыми не могут являться должностные лица налоговой. Работники проверяемой компании могут рассматриваться в качестве понятых.

После того, как организации будет вручено постановление о выемке документов, налоговики первоначально предложат добровольно предъявить им запрашиваемые документы. Принудительная выемка осуществляется только в том случае, если организация добровольно отказываться выдать эти документы (94 НК РФ). Причем представители налогового органа вправе вскрывать любые помещения, либо места, в которых как они считают могут находиться необходимые документы. Однако в этом случае они должны избегать повреждения дверей, замков и иных предметов, если, конечно, в этом нет необходимости.

Протокол о выемке документов

После того, как процедура выемки документов завершена, налоговые инспекторы составляют протокол о производстве выемки, изъятия документов по специальной форме (Приказ ФНС №ММВ-7-2/[email protected] Приложение №20). Протокол обязательно должен содержать перечень изъятых документов и все действия, осуществляемые налоговиками при выемке. Так, в документе содержаться должна следующая информация:

  • дата, место составления документа;
  • время начала выемки, время окончания выемки;
  • ФИО, должность инспектора, которым составлен протокол;
  • сведения о лицах, которые участвуют в выемке (включая ФИО, адрес и др.);
  • данные об изъятых документах;
  • результаты выемки.

Документы, которые вынимаются налоговиками, указываются и описываются в протоколе или в описях, составленных к нему. В этом случае указывается точное наименование документов, а также их количество. Документы, подлежащие изъятию, предоставлению понятым или иным лицам, принимающим непосредственное участие в выемке. Если это необходимо, то их упаковывают на месте проведения выемки.

Важно! При отсутствии подробной описи изъятых документов, процедура выемки может быть признана незаконной.

Документы, подлежащие изъятию налоговиками, должны быть пронумерованы, прошнурованы, а также скреплены печатью и/или подписью руководителя организации или ИП. Если налогоплательщик не хочет скреплять документы печатью или подписью, то об налоговики в протоколе должны сделать соответствующую отметку.

После того, как протокол будет составлен, с ним необходимо ознакомить всех лиц, непосредственно принимающих участие в выемке. Представителю организации данный документ вручается под роспись. Если лично вручить документы невозможно, то их направляют по почте на тот адрес, который содержится в ЕГРЮЛ.

Важно! В НК РФ нет обязанности налогового органа по возврату изъятых оригиналов документов. Поэтому для того, чтобы не произошло невозврата документов, компании необходимо направить а адрес налоговой письмо с просьбой вернуть документы, которые были изъяты.

Понятые при выемке документов

Под понятыми лицами понимают физлиц, которые не заинтересованы в результате дела (ст. 98 НК РФ). Задачей этих лиц является со удостоверение того факта, что проверяющие совершают конкретные действия, в также их результат и содержание. В ходе налоговой проверки понятые присутствуют в следующих случаях:

  • когда осуществляется осмотр территорий или помещений проверяемой организации;
  • когда осуществляется выемка документов (предметов);
  • при процедуре ареста имущества.

В случае проведения определенного мероприятия налоговики должны составить определенный протокол, в котором будет отражаться участие этих понятых лиц.

Важно! Понятыми могут выступать любые физические лица. Необходимо, чтобы они не были заинтересованы в результатах проводимой проверки. Число понятых лиц должно быть не менее 2 человек (98 НК РФ).

Припроведении проверочных мероприятий, понятые могут делать замечания, в обязательном порядке подлежат занесению в протокол.

Читайте так же:  График сменности, образец

Заключение

Таким образом, компании и предприниматели, которые подверглись процедуре выемки документов должны помнить следующее:

  1. Не допускается выемка документов в ночное время (то есть с 22.00 до 06.00 ч).
  2. Если документы не относятся к проводимой проверке, то изъяты они быть не могут.
  3. Прежде чем приступать к принудительной выемке, налоговики должны подтвердить, что в добровольном порядке компания отказывается их предоставить.
  4. При процедуре выемки должны присутствовать как минимум 2 понятых лица, а также представитель организации или ответственное лицо компании.
  5. Прежде чем приступить к выемке документов, представители налогового органа должны разъяснить присутствующим их обязанности и права.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Предусматривается ли ответственность для физических лиц, если они отказываются быть понятыми при изъятии документов?

Ответ: Нет, ответственность за отказ быть понятым при проведении проверки налоговым органом налоговым законодательством не предусматривается.

Вопрос: Что делать, если сотрудники налоговой отказываются возвращать изъятые документы?

Ответ: В этом случае действовать можно через суд.

Как проводится выемка документов налоговыми органами

При выемке документов не могут быть изъяты документы и предметы, не имеющие отношения к сути налоговой проверк

Прежде чем приступить к выемке, инспекторы должн

В ходе выемки инспекторы вправе вскрывать помещения или сейфы, в которых могут находиться интересующие их документы или предметы. При этом они должны избегать повреждения запоров, дверей и других предметов, если в этом нет необходимости. Если такие повреждения были, то инспекторы должны сделать запись об этом в протоколе, описав повреждения и указав их причин

Что будет, если препятствовать выемке

Выемка должна проходить только в дневное время (не ранее 6.00 и не позднее 22.00 по местному времен в присутствии представителя проверяемого лица и как минимум двух поняты

Если вы будете препятствовать доступу проверяющих на вашу территорию для производства выемки либо откажетесь вскрыть помещения или сейфы, где могут находиться необходимые документы, то налоговики могут через суд оштрафоват

Протокол выемки документов

Все изымаемые документы предметы должны

Из предметов налоговики чаще всего изымают системные блоки компьютеров, с жестких дисков которых они надеются получить интересующую их информацию. Впрочем, инспекторы могут и не изымать сам компьютер, а скопировать информацию на съемный носитель (например, на флеш-карту), который затем должны поместить в конверт и опечатат

Что касается изъятых документов, то они также должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае его отказа поставить печать или подпись инспекторы делают в протоколе специальную отметку.

По-хорошему, в ходе выемки с изымаемых документов делаются копии, которые заверяются инспектором и передаются налогоплательщику. Но если документов много, то это не всегда возможно. Тогда копии должны изготовить в инспекции и передать проверяемому лицу в течение 5 рабочих дней со дня изъяти

Кстати, никто не запрещает налогоплательщикам снимать процесс выемки на видео. В дальнейшем эта запись может помочь доказать многочисленные нарушения, допущенные инспекторами, и признать выемку незаконно А если выемка незаконна, значит, все изъятые в ходе нее документы и предметы не могут являться доказательствами в деле.

Копию протокола о выемке налоговики должны вручить под расписку лицу, у которого происходило изъятие. При невозможности личного вручения протокол вышлют по почт

В период приостановления выездной проверки ИФНС не должна возвращать налогоплательщику изъятые подлинники документо

Что касается возврата изъятых подлинников, то в НК нет ни порядка, ни сроков, ни самой такой обязанности для налоговиков, при условии что они передали налогоплательщику заверенные копии документо Поэтому формально у проверяемых лиц даже после окончания выездной проверки нет законного права требовать обратно документы, изъятые при выемке.

[3]

Когда вернут документы при выемке

Но по-хорошему, если проверка завершена, то налоговикам оригиналы больше не нужны, за исключением случаев, когда документы передаются в следственные органы или в суд. Поэтому вы можете обратиться к ним с просьбой вернуть изъятое. Если они вам откажут, тогда можно требовать возврата подлинников документов через суд. Однако будьте готовы доказать, что их отсутствие привело к каким-то негативным для вас последствия

Выемка документов и предметов в ходе выездной налоговой проверки

Выемка документов и предметов является одним из инструментов налогового контроля. Как правило, выемка проводится в случае отказа налогоплательщика добровольно предоставить запрашиваемые документы.

Однако налоговые органы обязаны доказать факт отказа налогоплательщика от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость выемки, а также безукоризненно соблюдать всю процедуру проведения выемки. В случае признания судом факта нарушения должностным лицом налогового органа своих полномочий, а также порядка проведения или документирования самой процедуры выемки, решение налогового органа по факту проверки может быть признано недействительным, даже если изъятые документы прошли экспертизу и показали факты нарушения налогоплательщиком положений Налогового Кодекса.

Таким образом, именно нарушения процедурного характера могут стать ключевым моментом при решении налоговых споров и успешно оспорить решение налогового органа. Поэтому налогоплательщикам очень важно знать о том, каким образом проводится процедура выемки документов и как грамотно защитить свои права.

В соответствии со статьей 94 Налогового Кодекса РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление должно быть обязательно утверждено руководителем или заместителем соответствующего налогового органа.

Выемка документов и предметов может производиться в следующих случаях:

1. Если налоговые органы имеют достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а именно:

· в случае невозможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика

· в случае невозможности должностных лиц налоговых органов ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа

· если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица (пункт 8 статьи 94 Налогового Кодекса РФ).

2. При отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки.

3. При необходимости получения документов и предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки в целях проведения осмотра, экспертизы, приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств, а также в иных целях налоговой проверки.

Основные этапы и правила процедуры выемки

Выемка должна производиться в присутствии не менее двух понятых, а также лиц, у которых производится выемка. В некоторых случаях могут привлекаться эксперты. В случае, если не известно точное нахождение документов, должен быть проведен предварительный осмотр помещения. Не допускается выемка документов и предметов в ночное время (с 22 до 6 часов по местному времени).

До начала выемки должностное лицо налогового органа обязано предъявить Постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности. Зачастую, налоговые органы пренебрегают этой обязанностью, что является грубейшим нарушением процедуры проведения данного мероприятия. На это следует обращать особое внимание и делать соответствующие пометки в протоколе выемки документов и предметов.

Далее, должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, и лишь в случае отказа производит выемку принудительно.

Выемке подлежат только предметы и подлинники документов, имеющих отношение к предмету проверки, и не могут быть изъяты иные документы и предметы.

Читайте так же:  Уведомление о введении эффективного контракта

В случае отказа вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая необоснованного повреждения дверей, замков и других предметов. О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины и описанием этого повреждения, или же об отсутствии таковых, делается запись в протоколе выемки документов и предметов.

Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица влечет за собой административную ответственность в виде штрафа от пятисот до одной тысячи рублей (часть 1 статьи 19.4 КоАП РФ).

Оформление результатов выемки

Выемка документов и предметов оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 Налогового Кодекса.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

При изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган обязан вернуть оригиналы документов в течение пяти рабочих дней после изъятия.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе выемки документов и предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

При проведении выемки, налоговые органы, как правило, руководствуются Инструкцией о порядке изъятия, учета, хранения и передачи вещественных доказательств по уголовным делам, ценностей и иного имущества органами предварительного следствия, дознания и судами. При этом следует отметить, что применение технических норм вышеуказанной инструкции не означает предоставление налоговым органам права на изъятие предметов, ограниченных в обороте (оружие, наркотические препараты, государственные награды и т.д.). Еще раз хочется напомнить, что выемке подлежат только документы и предметы, имеющие отношение к предмету налоговой проверки.

После ознакомления с содержанием протокола выемки, все присутствующие лица должны подписать указанный протокол. Они также вправе сделать замечания, которые должны быть внесены в протокол или приобщены к делу.

Если налогоплательщик, у которого производится выемка, оказывается подписать протокол, он вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу. Если такое объяснение не было предоставлено, то в протоколе производится соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми.

Копия протокола выемки документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.

Знание процедуры проведения и документирования выемки документов может помочь налогоплательщикам отстоять свои права, в том числе и в судебном порядке. Так, поводом для иска после выемки документов может быть:

  • нарушение процедуры проведения выемки
  • невозврат или не полный возврат документов
  • утеря документов

Рекомендации налогоплательщику при проведении выемки документов и предметов:

1. Налоговый орган должен доказать факт отказа налогоплательщика от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость выемки.

2. Должностные лица налогового органа обязаны перед началом процедуры разъяснить всем присутствующим лицам их права и обязанности.

3. Выемка должна производиться в присутствии не менее двух понятых, а также лиц, у которых производится выемка.

4. Выемка запрещена в ночное время (с 22 до 6 часов по местному времени).

5. Выемке подлежат только предметы и подлинники документов, имеющих отношение к предмету проверки, и не могут быть изъяты иные документы и предметы. Поэтому необходимо обратить особое внимание на предмет проверки (вид проверяемого налога) указанный в решении руководителя налогового органа.

6. Рекомендуется фиксировать всю процедуру выемки на видео, чтобы в дальнейшем иметь возможность доказать факты нарушений.

г. Москва, ул. 1-я Останкинская, д. 41 А
Тел.: 8 (499) 390-62-78
E-Mail: [email protected]

Новые видео и статьи

Нарушения налоговых органов при выемке документов и предметов

Выемка документов и предметов является одним из мероприятий налогового контроля. Как правило, она проводится в ходе выездной налоговой проверке в случае отказа налогоплательщика добровольно представить ревизорам запрашиваемые документы.

На сегодняшний день сохраняется тенденция возникновения налоговых споров относительно производства выемки документов и правомерности ее проведения.

Инспекция обязана не только доказать факт отказа налогоплательщика от добровольной выдачи документов и обосновать необходимость выемки, но и досконально соблюсти всю процедуру.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ не допускается использование налоговым органом доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если суды признают факт несоблюдения должностным лицом налогового органа своих полномочий в части порядка проведения выемки, решение по проверке может быть признано недействительным, даже если изъятые документы послужили доказательством того, что налогоплательщик нарушил положения налогового законодательства.

Именно нарушения процедурного характера могут стать ключевым моментом при решении налоговых споров и успешно оспорить решение налогового органа. Поэтому налогоплательщикам очень важно знать о том, каким образом проводится процедура выемки документов и как грамотно защитить свои права.

Выемка документов и предметов может производиться в следующих случаях:

1) Если у налогового органа есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены:

  • в случае невозможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика;
  • в случае невозможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;
  • если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица;
  • иных случаях.

2) Если проверяемое лица отказалось от представления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки;

3) при необходимости получения предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки с целью:

  • проведения осмотра предметов;
  • проведения экспертизы;
  • приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств;
  • иных целях налоговой проверки.

Основные этапы и правила процедуры выемки

1 этап. Утверждение руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки, мотивированного постановления о производстве выемки, изъятия документов и предметов (приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]).

2 этап. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

3 этап. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

4 этап. Изъятие документов и предметов.

5 этап. Составление протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

6 этап. Изготовление копий с изъятых документов. Копии заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Читайте так же:  Коэффициент лоджии и балкона

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

7 этап. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Нарушениями при производстве выемки чаще всего являются:

— лишение налогоплательщика добровольной выдачи документов и предметов;

— выемка документов проведена не в рамках выездной проверки (при камеральной проверке выемка не предусмотрена);

— должностными лицами налогового органа перед началом процедуры не разъяснены присутствующим лицам их права и обязанности;

— выемка произведена в отсутствии понятых (должно быть не менее двух понятых);

— выемка произведена в ночное время (с 22 до 6 часов по местному времени);

— изъяты предметы и подлинники документов, не имеющих отношение к предмету проверки;

— изъятые документы не перечислены и не описаны в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях;

— результаты выемки не оформлены протоколом.

Рекомендации налогоплательщику при незаконном проведении выемки документов и предметов:

1) при явных нарушениях в производстве выемки (отсутствии постановления о производстве выемки, отказ должностных лиц в предоставлении перечня документов для добровольной передачи) — отказать в пропуске в помещение со ссылкой на пп.11.п.1 ст.21 НК РФ, не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие налоговому кодексу или иным федеральным законам;

2) отражать нарушения процедуры выемки в графе замечания в протоколе выемки документов и предметов;

3) обжаловать постановление и протокол.

Знание процедуры проведения и документирования выемки документов может помочь налогоплательщикам отстоять свои права, в том числе и в судебном порядке.

Выемка документов при налоговой проверке

Видео (кликните для воспроизведения).

Выемка — это мероприятие, которое часто приводит к конфликту с проверяющими. Чтобы она прошла спокойно и без нарушений, важно знать правила, по которым она проводится.

В ходе выездной проверки изъять документы и предметы могут по нескольким причинам. Например, если у инспекторов есть обоснованные подозрения, что налогоплательщик скроет их, уничтожит или заменит.

Выемку проводят в присутствии налогоплательщика и с понятыми. Изъятые документы и предметы описывают в протоколе, копию которого вам должны вручить. Вместо изъятых оригиналов документов вам выдадут их заверенные копии.

В каких случаях налоговая инспекция может провести выемку документов при налоговой проверке

Провести выемку инспекция может во время выездной налоговой проверки, но только в тех случаях, которые определены в Налоговом кодексе РФ.

[1]

Можно ли проводить выемку во время камеральной проверки — вопрос спорный.

Когда инспекция может провести выемку при выездной проверке

Инспекция может провести выемку в следующих случаях:

  • налогоплательщик не представил в срок копии документов по требованию. Инспекция может расценить это как попытку уничтожить или скрыть документы, что дает ей право их изъять (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 4 ст. 93 НК РФ);
  • у инспекторов есть обоснованные подозрения, что нужные им документы налогоплательщик может уничтожить, скрыть, изменить. Причем в этом случае инспекторы не обязаны выставлять требование о представлении документов и ждать, когда закончится срок на его исполнение (пп. 3 п. 1 ст. 31, п. 14 ст. 89, п. 8 ст. 94 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.2012 N А33-5705/2012);
  • чтобы провести экспертизу документов, если для нее недостаточно копий и нужны оригиналы. При этом необязательно, чтобы налогоплательщик хотел скрыть, уничтожить или изменить эти документы. Вполне достаточно того, что проверяющим нужно провести экспертизу (п. 8 ст. 94 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 18120/10).

Может ли инспекция проводить выемку при камеральной проверке

На наш взгляд, не может.

Путаница в этом вопросе возникла из-за противоречия норм Налогового кодекса РФ. Так, в пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ сказано о том, что у налоговых органов есть право проводить выемку документов при проведении налоговых проверок. При этом не уточняется, каких именно проверок. Аналогично — в п. 4 ст. 93 НК РФ.

Однако в специальной норме в п. 1 ст. 94 НК РФ прямо сказано, что выемка возможна на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое проводит выездную проверку.

Полагаем, что специальная норма имеет приоритет над общими.

В то же время в рекомендациях по проведению камеральных проверок ФНС России указывает, что в случае непредставления в срок документов по требованию инспектор проводит их выемку (п. 2.8 Письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705).

На наш взгляд, если инспекция проводит у вас выемку во время камеральной проверки, вы можете обжаловать ее действия.

Как проходит выемка документов при налоговой проверке

Заранее сообщать вам о выемке инспекторы не обязаны.

Перед выемкой инспектор должен показать вам соответствующее постановление и разъяснить ваши права и обязанности (п. п. 1, 3 ст. 94 НК РФ).

Затем он предложит вам добровольно выдать нужные документы и предметы. Если вы откажетесь, то инспектор вправе изъять их принудительно, вскрывая помещения и места, где они могут храниться (п. 4 ст. 94 НК РФ).

Выемка проходит в вашем присутствии с участием минимум двух понятых (п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ).

В процессе изъятия инспекторы нумеруют и сшивают документы. Сшивки вас попросят заверить подписью и печатью (если вы пользуетесь ею) (п. 9 ст. 94 НК РФ).

Все изъятые документы и предметы инспекторы должны подробно описать в протоколе выемки (или в прилагаемых к нему описях) (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Что должно быть указано в постановлении о выемке

Постановление о выемке — это документ, который дает инспекторам право ее провести. Инспектор, который проводит выездную проверку, сам выносит это постановление, но утвердить его должен начальник инспекции либо его заместитель (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Постановление вам должны вручить. Проверьте, чтобы в нем было указано основание для выемки.

Для проведения выемки недостаточно лишь подозрений инспекторов о том, что налогоплательщик может уничтожить, скрыть или заменить документы. Налоговый орган должен при необходимости это чем-то подтвердить.

Такой подход встречается в некоторых судебных решениях (Постановления АС Центрального округа от 12.02.2019 N Ф10-6195/2018, ФАС Московского округа от 19.09.2013 N А40-150985/12-140-1096). Хотя, по мнению налоговых органов, доказывать угрозу уничтожения (замены, скрытия) документов в постановлении они не должны (Письмо ФНС России от 15.03.2012 N АС-4-2/4378).

Если документы изымают для проведения экспертизы, то в постановлении достаточно указать только это. Доказывать угрозу уничтожения (замены, скрытия) документов инспекторам не нужно (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 18120/10).

Также в постановлении должно быть указано:

  • какие именно документы и предметы будут изымать инспекторы. Помните, что они не могут забрать у вас документы (предметы), которые не имеют отношения к проверке (п. 5 ст. 94 НК РФ);
  • адрес помещения (территории), где будет проходить выемка, название вашей организации (Ф.И.О. ИП), ИНН, КПП;
  • Ф.И.О., должность и подпись инспектора, который вынес постановление.

Понятые при выемке

В выемке должно участвовать минимум двое понятых (п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ).

Без понятых или с одним понятым выемку можно признать недействительной. Такие примеры есть в судебной практике (Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.03.2019 N Ф02-765/2019, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2008 N Ф08-3743/2008).

Читайте так же:  Названия английских ресторанов

Хотя в этих делах фигурировал осмотр помещений, считаем, что выводы судей можно распространить и на выемку, ведь порядок участия понятых одинаковый.

Понятыми могут быть любые не заинтересованные в исходе дела люди (п. 3 ст. 98 НК РФ).

На наш взгляд, это означает, что ваши сотрудники не могут быть понятыми, так как все они подчиняются директору.

По аналогичным причинам не могут быть понятыми и сотрудники налогового органа. Это касается не только должностных лиц, которым в силу п. 4 ст. 98 НК РФ это напрямую запрещено, но и других сотрудников (например, водителей, работников, обслуживающих здание инспекции, и т.п.). Ведь все они подчиняются руководителю налогового органа.

Но судебная практика на этот счет противоречива. Одни суды считают, что работникам налогоплательщика и работникам — недолжностным лицам налоговой участвовать можно (Постановления АС Уральского округа от 11.06.2019 N Ф09-2372/19, ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2013 N А31-13075/2012), другие считают, что нельзя (Постановления ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7499/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2007 N А21-7086/2006).

Понятые должны наблюдать за ходом выемки и подтверждать изъятие документов и предметов. Если нужно, они могут делать замечания, которые инспекторы должны заносить в протокол (п. 9 ст. 94, п. 5 ст. 98 НК РФ).

Поэтому если инспекторы приглашают понятых только в начале выемки или только в конце, когда уже подписывают протокол, то это нарушение.

Как проходит изъятие документов и предметов

Изымать документы (предметы) инспекторы могут только с 6 до 22 часов. Ночью выемку делать нельзя (п. 2 ст. 94 НК РФ, п. 9.2 Письма ФНС России от 17.07.2013 N АС-4-2/12837).

Однако оформить протокол выемки после 22 часов можно. Время на его оформление, внесение замечаний и подписание не входит во время выемки (Письмо Минфина России от 05.10.2017 N 03-02-08/64830).

Документы и предметы, которые инспекторы изымают, они должны показать вам, понятым и другим лицам, которые участвуют в выемке (п. 9 ст. 94 НК РФ).

Если изымают оригиналы документов, то инспекторы должны снять с них копии, заверить и передать вам. Сделать это они должны сразу при изъятии, а если такой возможности нет, то в течение пяти рабочих дней после изъятия (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 94 НК РФ).

Изъятые документы прошивают и нумеруют. Сшивки вас попросят подписать и заверить печатью (если вы пользуетесь ею) (п. 9 ст. 94 НК РФ).

Все изъятые документы и предметы инспекторы должны подробно описать в протоколе. Если в протоколе не хватает места, то к нему прикладывают дополнительные описи (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Как должен быть оформлен протокол выемки

Протокол инспекторы должны составить по форме, которая приведена в Приложении N 24 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/[email protected]

Проверьте, чтобы все изъятые документы и предметы они внесли в протокол или в прилагаемую к нему опись (п. 7 ст. 94 НК РФ).

Просите, чтобы инспекторы по возможности подробно описывали изымаемые документы, а не так, например: «Папка N 20. Договоры». Иначе вы не сможете потом доказать, что тот или иной документ у вас изъяли.

Также проследите, все ли ваши замечания, замечания понятых и других участников выемки инспекторы внесли в протокол. Они должны это делать (п. 3 ст. 99 НК РФ).

Копию протокола вам должны вручить под подпись или отправить почтой (п. 10 ст. 94 НК РФ).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Статья 94. Выемка документов и предметов

1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

2. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

6. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 настоящего Кодекса и настоящей статьей.

7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

8. В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Комментарий к Ст. 94 НК РФ

Нормы п. 1 комментируемой статьи указывают на ряд важных признаков, присущих такому самостоятельному виду налоговых действий, как выемка.

Налоговый кодекс РФ различает:

выемку документов (например, налоговых деклараций, расчетов, ведомостей, документов бухгалтерского учета и отчетности, свидетельств о госрегистрации, учредительных документов организаций, лицензий, текстов договоров);

выемку предметов (компьютеров, других видов оргтехники, сейфов, механизмов, агрегатов, товаров, любых иных предметов, являющихся объектами налогообложения или имеющих значение для правильного и своевременного исчисления и уплаты налога).

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку (п. 1 ст. 94 НК РФ).

Форма постановления о производстве выемки документов и предметов приведена в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

Читайте так же:  Как добавить оквэд

Выемка документов и предметов может производиться в следующих случаях:

1) при наличии обстоятельств, при которых у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. К таким обстоятельствам могут, в частности, относиться:

а) необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика (по месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного подразделения налогоплательщика-организации);

б) необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками документов по месту нахождения налогового органа при проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;

в) для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица (п. 8 ст. 94 НК РФ);

2) при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки;

3) при необходимости получения предметов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки, в частности в целях:

а) проведения осмотра предметов;

б) проведения экспертизы;

в) приобщения к материалам проверки в качестве вещественных доказательств;

г) иных целях налоговой проверки.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Ночным временем является промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени (п. 21 ст. 5 УПК РФ).

В случае если проверяющие не располагают точной информацией о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, производству выемки должен предшествовать осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии с разд. 6 Рекомендаций по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, которые приведены в Письме ФНС России от 17 июля 2013 г. N АС-4-2/12837.

Воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица для производства выемки квалифицируется как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок, влекущие ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ.

Выемка производится в присутствии не менее двух понятых и лиц, у которых производится выемка.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки может быть привлечен специалист.

В необходимых случаях для участия в проведении выемки на договорной основе может быть привлечен эксперт.

До начала выемки должностное лицо налогового органа должно предъявить постановление о производстве выемки документов и предметов и разъяснить присутствующим лицам их права и обязанности.

Об ознакомлении лица, у которого производится выемка, с указанным постановлением, а также его правами и обязанностями в протоколе выемки документов и предметов делается запись, заверенная подписью этого лица.

В случае отказа указанного лица от подписи, свидетельствующей о его ознакомлении с постановлением, правами и обязанностями, об этом делается запись в протоколе выемки документов и предметов, заверенная подписями должностных лиц налогового органа, производящими выемку, а также понятыми.

Должностное лицо налогового органа должно предложить лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа будет производить выемку принудительно.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

Выемка может производиться в отношении предметов и подлинников документов, имеющихся у лица, у которого производится выемка, и имеющих отношение к предмету проверки.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запорам, дверям и другим предметам. О фактах вынужденного повреждения вышеназванных предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения либо об отсутствии таковых делается запись в протоколе выемки документов и предметов.

Отказ лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, квалифицируется как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок, влекущие ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ.

Выемка документов и предметов оформляется протоколом, составленным с соблюдением требований, предусмотренных ст. ст. 94, 99 НК РФ.

Форма протокола выемки документов и предметов приведена в Приложении N 8 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

При изъятии документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти рабочих дней после изъятия (п. 8 ст. 94 НК РФ).

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка в протоколе выемки документов и предметов (п. 9 ст. 94 НК РФ).

После ознакомления с содержанием протокола выемки лица, присутствующие и участвующие при ее производстве, должны подписать указанный протокол. Названные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки оно вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу, о чем в протоколе делается соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяснение причин отказа подписать протокол, то в протоколе производится соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми.

Копия протокола выемки документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.

Видео (кликните для воспроизведения).

Вышеуказанные рекомендации приведены в п. 9 Письма ФНС России от 17 июля 2013 г. N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками».

Источники


  1. Историческая наука и методология истории в России XX века. — М.: Северная Звезда, 2016. — 415 c.

  2. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.

  3. Колюшкина, Л.Ю. Теория государства и права / Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и К°, 2012. — 579 c.
  4. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов. — М.: Статут, 2014. — 368 c.
  5. Асланов, Р.М. и др. Уголовное право. Особенная часть; СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2011. — 236 c.
Выемка документов налоговыми органами
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here