Реорганизация в форме выделения

Описание страницы: реорганизация в форме выделения - 2020 ujl от профессионалов для людей.

Реорганизация в форме выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В АО проходит реорганизация в форме выделения двух новых АО.
Существует большое количество действующих договоров, в том числе долгосрочных, например аренды помещений, земельных участков, поставки продукции и тепловой энергии, оказания услуг, подряда и пр.
Требуется ли перезаключение договоров с контрагентами либо внесение изменений в имеющиеся договоры после создания новых АО?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

26 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Реорганизация в форме выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ГК РФ предусматривает возможность осуществления реорганизации с одновременным сочетанием различных форм. Закон об АО не предусматривает реорганизацию АО в форме выделения из него ООО.
Можно ли осуществить реорганизацию АО в форме выделения из него ООО?
Если возможно, каким образом формируется уставный капитал выделяемого общества, возможно ли это сделать без изменения уставного капитала реорганизуемого общества?
Существует ли практика выделения ООО из АО?
Возможно ли формирование уставного капитала выделяемого ООО за счет нераспределенной прибыли АО?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Реорганизация в форме выделения ООО из АО возможна, однако порядок такой реорганизации нормативно не урегулирован.
Возможность формирования уставного капитала выделяемого ООО за счет нераспределенной прибыли реорганизуемого АО нормативными актами не предусмотрена.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Верхова Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

14 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

[2]

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Формы реорганизации юридического лица. Пути реорганизации предприятия

Формы реорганизации юридического лица включают в себя различные варианты сделок по разделению и присоединению компаний. Такие сделки могут происходить исключительно между двумя или более юридическими лицами. Компании, выбравшие реорганизацию, часто преследуют различные мотивы.

Определение

Реорганизация — это процесс прекращения существования ЮЛ, при котором обязанности и права на компанию переходят к другим юрлицам. Реорганизация ЮЛ фиксируется в момент регистрации новых создаваемых юрлиц. Формы реорганизации ЮЛ: слияние, выделение, присоединение, поглощение. Каждая из форм имеет свои нюансы и особенности.

Объединение

Реорганизация путем слияния подразумевает под собой объединение двух или более компаний в одну, при этом юридические лица, которые объединяются в одну новую фирму перестают существовать, а все их права, а также обязанности переходят к новому объекту, являющемуся итогом реорганизации.

В некоторых случаях проведение процедуры слияния требует разрешения специального государственного органа, например, при объединении компаний, суммарная стоимость активов которых превышает размер 100 МРОТ.

Разновидности сделок

Слияния можно также разделить на более узкие разновидности:

  • Слияния для географического расширения: объединение компаний, которые выпускают однотипную продукцию, в то же время ведущие свою деятельность в различных регионах. Данная сделка обеспечивает конкурентные преимущества и дополнительный спрос на абсолютно разных географических рынках.
  • Слияние для расширения спектра продуктов – объединение компаний, которые производят различную продукцию, но, тем не менее, обладающую схожими признаками. Подобного рода сделки помогают расширить ассортимент выпускаемого товара, а, значит, и повысить конкурентное превосходство образовавшейся структуры.
  • Собственно, конгломератное слияние – объединение компаний из совершенно несвязанных и неродственных отраслей.
Читайте так же:  Инструкция ведения трудовых книжек

Присоединение

Реорганизация путем присоединения означает тот факт, что юридическое лицо присоединяемой компании ликвидируется. Все права, а также обязанности ликвидируемой фирмы полностью переходят к существующей организации. При реорганизации путем присоединения существующее ЮЛ никак не меняет свой статус, лишь вносятся изменения в его устав. Чаще всего такая сделка проводится между крупной и небольшой компаниями.

При регистрации совершаются следующие действия:

  • в ЕГРЮЛ вносятся записи о ликвидации того ЮЛ, которое включается в другую компанию;
  • регистрируются изменения в ЕГРЮЛ той компании, к которой происходит присоединение;
  • юридическим лицам выдаются документы с внесенными в данные изменениями;
  • выдаются документы о ликвидации присоединяемого юридического лица.

Выделение или разделение

Реорганизация в форме выделения подразумевает под собой, что из состава юрлица выделяется некоторая часть, которая впоследствии формируется в новое юрлицо. Изначальное ЮЛ, из которого была выделена часть, продолжает существовать в прежнем режиме. Реорганизация в форме выделения наступает в момент завершения регистрации нового ЮЛ.

Переустройство

Реорганизация путем преобразования является сделкой, при которой юридическое лицо меняет свою организационно-правовую форму. При этом ЮЛ сначала формально ликвидируется, а потом создается новое в уже другом формате. Реорганизация официально признается завершенной в тот момент, когда государственный орган регистрирует новое созданное юридическое лицо. Стоит помнить, что не всегда изменение организационно-правовой модели можно считать формой реорганизации: ООО, становящееся ОАО, не считается таким случаем, к примеру.

Классификация сделок

Существуют различные признаки сделок, однако специалисты чаще всего выделяют четыре наиболее крупные группы классификационных признаков:

  • характер интеграции компании;
  • форма оплаты и финансирование сделки;
  • участие в сделке 3 стороны;
  • отношение всех участников к сделке.

Специалисты выделяют сделки по реорганизации, которые различаются в зависимости от характера интеграционных процессов:

  • Горизонтальные M&A – объединение ЮЛ, представленных компаниями одной отрасли, которые занимаются производством близких или взаимозаменяемых товарных позиций, либо осуществляющие одни и те же стадии производства. Примером горизонтального слияния могут служить объединения Exxon и Mobil (1999г.), SBC Communications и Ameritech (1998 г.) и NationsBank и Bank America (1998г.).
  • Конгломератные сделки M&A – объединение компаний, представляющих различные отрасли без наличия производственной общности. То есть, иными словами, поглощающая компания покупает фирмы в отраслях, которые друг с другом не связаны. Объединяемые компании ни целевого единства, а также технологического не имеют.

Мотивы проведения сделок

Мотивы, как и пути реорганизации предприятия, могут быть различны у каждой отдельной компании. Анализируя и систематизируя мировой опыт, выделяют следующие ключевые мотивы рынка M&A:

Пути реорганизации

Применение одной из форм реорганизации юридического лица может быть выбрано компаниями как на добровольной основе, так и на принудительной. Если с добровольной организацией все, в целом, понятно, то принудительная реорганизация может быть вызвана решением суда, а также государственных органов. Также компания может избежать ликвидации, если воспользуется реорганизацией.

Независимо от того, через какую форму реорганизации юридические лица проводят сделку, она считается завершенной в момент регистрации нового юрлица, либо внесения изменения в документы. Также стоит упомянуть о некоторых ограничениях. Сделки по реорганизации фирмы могут проводиться только между юридическими лицами. Форма реорганизации ООО в ИП невозможна, так как последней считается физическим лицом.

Реорганизация в форме выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Происходит реорганизация ООО в форме выделения. Единственным участником выделяемого общества (ООО) будет единственный учредитель (юридическое лицо) реорганизуемого юридического лица, при этом формирование уставного капитала (далее — УК) выделяемого общества должно осуществляться путем уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества. Также реорганизуемое общество передает выделяемому денежные средства и финансовые вложения. Никакие обязательства выделяемому обществу не передаются.
В июне внесена запись в ЕГРЮЛ о регистрации выделяемого общества. Расчетный банковский счет пока не открыт. Документы на регистрацию уменьшения уставного капитала реорганизуемого общества будут поданы в июле.
Передаточный акт утвержден в июне 2018 года.
Поскольку передаваемые активы (денежные средства и ценные бумаги) значительно превышают уменьшение уставного капитала реорганизуемого общества, у ООО происходит уменьшение нераспределенной прибыли.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в учете реорганизуемого ООО при формировании отчетности за первое полугодие?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату государственной регистрации выделяемого общества в бухгалтерском учете ООО следует отразить операции по выделению имущества и уставного капитала в корреспонденции со вспомогательным счетом 00. Подробности смотрите ниже.

К сведению:
При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков (участников) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Реорганизация ООО в форме выделения;
— Энциклопедия решений. Правопреемство и передаточный акт (разделительный баланс) при реорганизации юридического лица.

Читайте так же:  Доверенность в страховую компанию

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

Видео (кликните для воспроизведения).

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Реорганизация в форме выделения

Всем открывшим данное сообщение доброго времени суток!

Коллеги, подскажите, пожалуйста, может у кого есть опыт:

Имеется ООО «Вектор», в нём 3 участника.

Пути участников расходятся и решено провести реорганизацию в форме выделения из имеющегося ООО «Вектор» нового — ООО «Молекула». В новое ООО «Молекула» должен перейти только один участник из ООО «Вектор», двое других должны остаться в ООО «Вектор».

Вопрос: Можно ли при выделении ООО «Молекула» с единственным участником одновременно исключить этого участника из ООО «Вектор» (чтобы там остались только 2 участника)? Если да, то как это сделать? Вместе с Р12001 подать Р14001 и Протокол, в котором будет прописано исключение переходящего в ООО «Молекула» участника?

РЕОРГАНИЗАЦИЯ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

Реорганизация в форме выделения – это вид реорганизации, при котором организация не прекращает свое существование.

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц на основании передаточного акта, который должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

При реорганизации путем выделения происходит создание одного или нескольких юридических лиц, которые будут считаться вновь созданными вследствие реорганизации.

Процедура реорганизации выделением ООО в экономическом смысле опосредует разделение капитала между учредителями. В чистой форме она означает создание обособленного общества, наследующего определенные права и обязанности изначального общества, и направлена на разделение бизнеса. Однако в чистой форме она встречается крайне редко, чаще всего в предпринимательской деятельности процедура реорганизации ООО в форме выделения используется для, так называемой, реструктуризации долгов общества, при которой на выделившееся общество переходит определенное имущество и определенные обязательства. В БАЗОВЫЙ ПАКЕТ УСЛУГ ПО РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ ВХОДИТ:

  1. Консультация клиента по выбору подходящей организационно-правовой форме вновь преобразованного предприятия; сбор и анализ документов
  2. Подготовка пакета необходимых документов для реорганизации предприятия
  3. Изготовление печати
  4. Подача объявления в вестник государственной регистрации юридических лиц Регистрация документов в МИФНС, ПФ, ФСС, статистика
  5. Уведомление кредиторов

Реорганизация в форме выделения позволяет разделить бизнес таким образом, чтобы отделить ликвидное имущество от неликвидного и избавить от части обязательств, приходящихся на неликвидное имущество. Поэтому в законодательстве так подробно урегулирована процедура перехода ответственности от предприятия, из которого выделяются организации, к его правопреемникам.

Реорганизация ООО в форме выделения на практике используется для разделения имущества одного общества между его участниками. На этапе проведения такой реорганизации могут возникнуть проблемы, которые нередко приводят к судебным спорам. На сегодняшний день в рамках споров, связанных с такой реорганизацией, рассматриваются следующие вопросы:

  • соотношение передаваемого выделяемому ООО имущества и действительной стоимости долей перешедших в выделенное общество участников
  • последствия уклонения выделенного ООО от государственной регистрации перехода права собственности на переданное ему имущество
  • солидарная ответственность обществ при реорганизации в форме выделения

При реорганизации путем выделения общее собрание участников реорганизуемого юридического лица выносит на рассмотрение вопрос о реорганизации общества в форме выделения, порядке и об условиях этой реорганизации, о создании нового общества, о порядке конвертации долей (акций) реорганизуемого общества в доли (акции) создаваемого общества.

При выделении из юридического лица одной или нескольких организаций к каждой из них переходит часть прав и обязанностей реорганизованного в форме выделения юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный утверждается учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации, и представляется вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Непредставление вместе с учредительными документами передаточного акта, а также отсутствие в нем положения о правопреемстве по обязательствам реорганизованного юридического лица является основанием для отказа в государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Если передаточный акт не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.

Вопросы выделения из ООО вызывают очень много разных споров (судебных), когда те или иные стороны, для которых эта процедура является невыгодной, пытаются ее оспорить. Документы, принимаемые при процедуре реорганизации в форме выделения: решения общих собраний, передаточный акт – проходят строгую и придирчивую проверку, и часто ее не выдерживают.

Читайте так же:  Отпуск в январе

Чем отличается реорганизация путем разделения от реорганизации путем выделения

Автор: Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Компания может реорганизоваться путем выделения и разделения. В чем различия между этими способами реорганизации?

Прежде чем перейти к различиям двух из пяти существующих форм реорганизации, вкратце напомним суть этих форм реорганизаций.

При выделении вновь созданной компании передается часть активов и обязанностей реорганизуемой компании без прекращения деятельности последней (п.1 ст.55 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ). Аналогичная конструкция действует и при реорганизации путем выделения АО, унитарных предприятий (ст.19 Закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, ст.33 Закона от 14.11.2002 г. №161-ФЗ):

ООО «Василек» = ООО «Лютик» + ООО «Василек»

Государственной регистрации при выделении компании подлежит вновь созданная в результате выделения компания.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят частичные права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.4 ст.58 НК РФ). Ключевым словом в данном определении является «частичные» права и обязанности. То есть в данном случае речь идет о частичном правопреемстве.

Следует различать образование дочернего общества и реорганизацию в форме выделения.

Несмотря на то, что при создании «дочки» она также наделяется имуществом, такая операция не признается реорганизацией в форме выделения.

Если решение о реорганизации компании путем выделения из нее другой компании принято в отсутствие кворума (например, по причине не извещения участников компании о проведении собрания), то такое решение собрания признается судом ничтожным, не имеющим юридической силы (Постановление АС Северо-Западного округа от 14.06.2016 г. №А56-58483/2014).

При разделении реорганизуемая компания прекращает свою деятельность, а все права и обязанности передаются вновь созданным компаниям (п.1 ст.54 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ). То есть в данном случае речь идет о полной передаче прав и обязанностей к вновь созданной компании.

При разделении компании его права и обязанности переходят к вновь возникшим компаниям в соответствии с передаточным актом (п.3 ст.58 ГК РФ). Аналогичная конструкция действует и при реорганизации путем выделения АО, унитарных предприятий (ст.18 Закона от 26.12.1995 г. №208-ФЗ, ст.32 Закона от 14.11.2002 г. №161-ФЗ):

ООО «Нарцисс» = ООО «Лютик» + ООО «Василек»

Реорганизация путем разделения компании считается завершенной с момента государственной регистрации последней из вновь возникших компаний, а реорганизованная компания — прекратившей свою деятельность.

Гражданско-правовые различия реорганизации путем разделения от выделения

Несмотря на общие причины реорганизации (выделение, разделение активов компании), разделение и выделение имеют различия. При выделении все компании продолжают действовать, а при разделении – реорганизуемая компания прекращает свою деятельность.

Реорганизация путем выделения различается от реорганизации путем разделения тем, что в первом случае реорганизуемое лицо продолжает действовать и, не должно возникать вопросов в части прав и обязанностей. В передаточном акте, который составляется при выделении, указываются перечень прав и обязанностей, которые передаются выделенному лицу.

Из смысла названных норм вытекает, что при реорганизации путем выделения реорганизуемое лицо остается обязанным перед кредиторами по всем обязательствам, которые не были переведены в соответствии с передаточным актов на вновь созданные в результате выделения юридические лица.
Однако, как свидетельствует арбитражная практика, судьями зачастую применяется положение п.5 ст.60 ГК РФ о солидарной ответственности.

Дело в том, что суды опираются на положение п.22 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 г. №19. В том случае если передаточный акт не позволяет определить правопреемника по обязательству компании, а также, если из передаточного акта или иных обстоятельств следует, что при реорганизации недобросовестно распределены активы и обязательства реорганизуемых компаний (то есть это привело к существенному нарушению интересов кредиторов), реорганизованная компания и созданные в результате реорганизации (выделении) компании несут солидарную ответственность по такому обязательству (Определение ВАС РФ от 14.12.2011 г. №ВАС-15827/11, Постановления Двенадцатого арбитражного суда от 19.05.2016 г. №А12-46594/2015, АС Западно-Сибирского округа от 20.01.2016 г. №Ф04-27670/2015, АС Центрального округа от 17.12.2015 г. №Ф10-3806/2015, АС Северо-Западного округа от 16.06.2015 г. №Ф07-4197/2015).

[3]

Важно!

Реорганизация в форме разделения предполагает создание новых компаний, что делает невозможным сохранение лицензий, разрешений и т.п., которые выдаются на конкретное юридическое лицо.

Реорганизация в форме выделения позволяет компании сохранить лицензии, разрешения и т.п.

Налоговые различия реорганизации путем разделения от выделения

Реорганизация как в форме разделения, так и в форме выделения чаще всего используется для оптимизации налогообложения (для применения спецрежима и т.п.).

По общему правилу, установленному ст.50 НК РФ, если реорганизуемая компания лицо не оплатила либо не смогла оплатить налоги (сборы) до своей реорганизации, то эта обязанность исполняется его правопреемником (правопреемниками).

В том случае, если реорганизация проводится в форме разделения, то правопреемником (лицом, обязанным уплатить налог (сбор) после реорганизации компании) являются компании, возникшие в результате разделения (доля каждой компании определяется на основании передаточного акта либо на основании решения суда).

В том случае, если реорганизация проводится в форме выделения, то правопреемника (лица, обязанным уплатить налог (сбор) после реорганизации компании) не возникает. Однако выделившиеся компании могут обязать уплатить налоги на основании решения суда (если реорганизуемая компания не сможет исполнить обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов в полном объеме).

Читайте так же:  Сколько раз можно приватизировать

Доказательства невозможности реорганизуемой компанией погасить налоговые долги должна представить в суде налоговая инспекция. Как свидетельствует арбитражная практика, сделать это достаточно сложно (Постановление АС Волго-Вятского округа от 12.03.2015 г. №А28-3813/2014).

Реорганизация в форме выделения

Наталья Новикова/Алексеева, ведущий консультант АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале «Бухгалтер и закон» №8, 2009

Еще до недавнего времени к реорганизации компаний собственники прибегали довольно редко. В реалиях современных же условий финансовый кризис заставляет собственников все чаще обращаться в данной процедуре, с целью оптимизации финансовых активов и обеспечения устойчивости бизнеса. К сожалению, в нормативных документах многие возникающие на практике вопросы четко не урегулированы, что приводит к массе вопросов, в том числе связанных и с передачей имущества. На некоторые их них мы попытались ответить в рамках данной статьи.

1. Как правильно передать денежные средства?

Фактическое перечисление денежных средств на расчетный счет выделяемой компании осуществляется после его открытия, которое, в свою очередь, невозможно произвести до государственной регистрации компании. К сожалению, ни в одном нормативном документе не прописан порядок перечисления денежных средств на счета компании, создаваемых в процессе реорганизации. Исходя из этого, в практической деятельности возникает вопрос относительно даты перечисления денежных средств с расчетного счета реорганизуемой компании на счет выделяемой организации и отражения указанных операций в передаточном акте, разделительном балансе и пояснительной записке.

Итак, открытие расчетного счета выделяемой компанией возможно только после завершения процедуры реорганизации и соответственно государственной регистрации новой (образованной в процессе реорганизации) компании. Только после этого выделенная организация может открыть расчетный счет в банке для зачисления на него денежных средств. Ввиду этого рассматриваемый вопрос в практической деятельности решается следующим образом. В бухгалтерском учете у образуемой в процессе выделения организаций на дату государственной регистрации отражается дебиторская задолженность (при использовании счета 00 составляется бухгалтерская проводка Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 00), а у реорганизованной компании соответственно кредиторская задолженность (бухгалтерской проводкой Д 00 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Указанное несоответствие с разделительным балансом отдельно оговаривается в пояснительной записке к вступительному балансу выделенной компании и к окончательному разделительному балансу. После открытия расчетного счета вновь образованной организацией производится фактическое перечисление денежных средств. Соответственно происходит погашение дебиторской задолженности у вновь образованной организации (Д 51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и кредиторской у реорганизованной (Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 51 «Расчетные счета»).

На практике существует и второй вариант передачи безналичных денежных средств от реорганизуемой к выделяемой компании, который заключается в следующем. Реорганизуемая компания открывает отдельный расчетный счет, на который переводит денежные средства подлежащие передаче в выделяемое общество. При этом в разделительном балансе, пояснительной записке и других документах по реорганизации указывается, что выделяемая компания является правопреемником по данному договору банковского счета. После государственной регистрации выделяемая компания предоставляет в банк указанные документы для переоформления договора. При этом необходимо предварительно проанализировать заключенные с банком договора, для исключения возможности установления банком ограничений на подобные операции. В такой ситуации в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации для отражения передачи части денежных средств не будет использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Корректировка остатков в таком случае будет производиться напрямую по счету 51 «Расчетные счета» (Д 00 К 51 «Расчетные счета» у реорганизуемой компании и Д 51 «Расчетные счета» К 00 у выделенной организации).

2. В какой момент (на какую дату) оформляются первичные документы о фактической передаче (передаточный акт, ОС-1, М-15 и т.п.)?

3. Можно ли передать добавочный капитал, который сформировался при переоценке основных средств без передачи соответствующей части основных средств?

Действующим гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством не установлен запрет на такую операцию, следовательно, такая операция относится к категории разрешенных. Однако, как правило, при передаче правопреемнику переоцененных основных средств все-таки часто производится и передача образованного в связи с их переоценкой добавочного капитала. Это объясняется тем, что абзацем 7 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлен порядок, в соответствии с которым необходимо производить уменьшение добавочного капитала при выбытии дооцененных объектов основных средств. Кроме того при возможной будущей уценке ранее дооцененных основных средств согласно вышеприведенным нормативным документам необходимо также уменьшить сформированный по ним добавочный капитал. Однако на момент выбытия (или уценки) переоцененного основного средства добавочный капитал уже не числится на счетах учета, что в свою очередь вызывает методологические трудности отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

При этом, по нашему мнению, отсутствие четко прописанной методологии бухгалтерского учета не делает такую операцию невозможной. В рассматриваемой ситуации нормативные документы по бухгалтерскому учету описывают классическую ситуацию, при этом рассматриваемая ситуация имеет свою специфику, вследствие чего в отношение ее не могут применяться указанные выше нормы бухгалтерского законодательства. В такой ситуации необходимо руководствоваться нормой пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, в соответствии с которой «если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету».

[1]

В случае передачи части добавочного капитала без передачи основных средств выделяемой организации в пояснительной записке к разделительному балансу необходимо в обязательном порядке указать, по каким основным средствам в выделяемую компанию передается добавочный капитал. Выбор основных средств, по которым осуществляется передача добавочного капитала, производится налогоплательщиком самостоятельно в произвольном порядке.

Читайте так же:  Проведение судебной экспертизы

По нашему мнению, списание основных средств, по которым произошло выбытие добавочного капитала, методологически корректным производить в обычном порядке без формирования бухгалтерских проводок по счету 83 «Добавочный капитал». Неприменение правил бухгалтерского учета в данном случае связано со спецификой рассматриваемой ситуации и, в свою очередь, направлено на обеспечение достоверности отражения имущественного состояния и финансовых результатов деятельности организации. Рекомендуем отражать данный порядок учета в учетной политике организации. Кроме того, в пояснительной записке у бухгалтерской отчетности за тот период, в котором произойдет выбытие основных средств, необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета с соответствующим обоснованием.

Реорганизация путем выделения как способ избавления от «плохих» активов

Каковы особенности проведения реорганизации путем выделения компании? Какие долги передаются, а какие остаются в реорганизуемой компании?

Суть реорганизации в форме выделения

Одной из форм реорганизации является выделение компании из существующей компании. При этом вновь созданной компании передается часть активов и обязанностей реорганизуемой компании без прекращения деятельности последней (п.1 ст.55 Закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ).

Зачастую реорганизацию проводят для того, чтобы избежать ликвидации (банкротства) всей компании. Однако при проведении реорганизации путем выделения необходимо учитывать ряд особенностей.

Налоговые долги при реорганизации в форме выделения

Реорганизация компании путем выделения не влечет за собой в отношении выделенной компании обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов (п.8 ст.50 НК РФ). Это означает, что задолженность по налогам (страховым сборам) остается за «старой» (реорганизуемой) компанией и к вновь созданному юридическому лицу не переходит, за исключением единственной ситуации (Письмо ФНС РФ от 27.06.2012 г. №БС-4-11/10561).

Но в подобных ситуациях возникают налоговые риски признания получения необоснованной налоговой выгоды вновь созданным юридическим лицом.

Как отмечают судьи, проявлением недобросовестности является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности. Особенно это касается применения спецрежимов ради получения налоговой выгоды.

Если новое юридическое лицо создано исключительно с целью недопущения превышения предельного размера дохода, дающего право на применение УСН, установленного п.4 ст.346.13 НК РФ, то налоговые обязательства будут пересчитаны по общему режиму налогообложения.

Так, в одном из налоговых споров (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2015 г. №А04-6709/2014) апелляционная судебная коллегия согласилась с позицией налоговых органов о том, что имело место создание схемы дробления бизнеса в связи с увеличением выручки общества, притом что при превышении ограничений доходов, установленных ст.346.13 НК РФ в размере 60 млн руб., оно утрачивало бы возможность применять УСН.

Следует отметить

Сами операции в связи с реорганизацией компании, не облагаются налогами. Так, не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства (ст.251 НК РФ).

Операции по передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества компании при реорганизации не является реализацией или безвозмездной передачей, в связи с чем, объект обложения НДС не возникает (пп.2 п.3 ст.39, п.2 ст.146 НК РФ).

При передаче транспортных средств от «старой» (реорганизуемой) компании к вновь созданной компании, плательщиком транспортного налога считается реорганизуемая компания до того момента, пока транспортные средства не будут зарегистрированы в ГИБДД на новую компанию.

В части того, кто должен уплачивать земельный налог, вопрос по сей день остается спорным.

Земельный налог должны уплачивать компании, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.1 ст.388 НК РФ). Право собственности на земельный участок должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество (п.1 ст.131 ГК РФ).

Фиктивное (преднамеренное) банкротство

Как уже было отмечено выше, реорганизация компании путем выделения зачастую затевается для избавления от «плохих» долгов.

Накапливая долги перед контрагентами, имея убытки в отчетности, компания принимает решение перевести бизнес на новую компанию. При этом убыточная компания, с огромными долгами перед кредиторами, неликвидными («плохими») активами, в дальнейшем, банкротиться.

А вновь созданная компания, куда переведены активы, не имеет на балансе кредиторской задолженности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Реорганизуемая компания обязана уведомить кредиторов о начале процедуры реорганизации путем публикации сообщения в журнале «Вестник государственной регистрации» (абз.2 п.1 ст.60 ГК РФ, п.5 ст.51 Закона №14-ФЗ).

Источники


  1. Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.

  2. Астахов Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Астахов, Павел. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.

  3. Безуглов, Анатолий Встать! Суд идет: моногр. / Анатолий Безуглов. — М.: Детская литература. Москва, 2014. — 224 c.
  4. Микешина, Людмила Диалог когнитивных практик. Из истории эпистемологии и философии науки / Людмила Микешина. — М.: Российская политическая энциклопедия, 2010. — 576 c.
  5. Марченко, М.Н. Теория государства и права в вопросах и ответах. Учебное пособие. Гриф МО РФ / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2017. — 535 c.
Реорганизация в форме выделения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here