Отчетность при реорганизации

Описание страницы: отчетность при реорганизации - 2020 ujl от профессионалов для людей.

Отчетность при реорганизации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

За какие периоды и в какие сроки необходимо сдавать в налоговые органы и органы статистики бухгалтерскую отчетность АО (компания-правопредшественник) и ООО (компания-правопреемник) при реорганизации в форме преобразования (государственная регистрация реорганизации будет произведена в декабре 2017 года)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации бухгалтерская отчетность АО за последний отчетный год составляется за период с 01.01.2017 до даты государственной регистрации ООО. Бухгалтерская отчетность ООО за первый отчетный год составляется за период с даты его государственной регистрации по 31.12.2017. Срок предоставления бухгалтерской отчетности за последний отчетный год АО не установлен. Для ООО срок предоставления бухгалтерской отчетности — не позднее 02.04.2018.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Отчетный период, отчетная дата в целях составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерская отчетность при реорганизации (ликвидации) юридического лица;
— Энциклопедия решений. Статистическая отчетность.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

23 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Компания была реорганизована путем преобразования, регистрация нового общества произошла в середине ноября 2014 года. В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и (или) федеральными стандартами. При этом согласно п. 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ в случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым. (ООО «АНТ-Консалт», март 2015 г.)

Отчетность при реорганизации

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В настоящее время идет реорганизация организации в форме присоединения. Организация по выписке ЕГРЮЛ снята с учета 27.03.2017. Каков порядок представления отчетности по налогу на прибыль, НДС и страховым взносам в данной ситуации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговые органы организацией-правопреемником, если указанная декларация не была представлена присоединяемой организацией до снятия ее с учета. То же самое можно сказать об уплате налога на прибыль.
Налоговая декларация по НДС за I квартал 2017 года должна быть подана организацией-правопреемником в установленный НК РФ срок. При этом полагаем возможным подачу двух отдельных деклараций.
Отчетность по страховым взносам за последний расчетный период также представляет правопреемник, если этого не сделала реорганизуемая организация. Аналогичным образом происходит уплата взносов в 2017 году.

Обоснование позиции:
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства (п. 2 ст. 58, ст. 387 ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 15, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/[email protected]).
В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о его прекращении.

Налоговая отчетность

Налог на прибыль

НДС

[3]

Страховые взносы

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

30 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Отчетность при реорганизации

Через реорганизацию проходят многие компании. Эта необходимость может быть вызвана разными причинами: расширением бизнеса, ликвидацией убыточных подразделений, оптимизацией финансовых потоков или налогообложения. Как бухгалтеру фирмы сдавать отчетность в таких обстоятельствах?

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации. Это правило закреплено в Законе № 402-ФЗ. Стоит отметить, что такое положение существовало и в старой норме о бухучете, однако теперь появилось несколько новшеств, остановимся на них подробнее.

Во-первых. Состав отчетности при реорганизации регулируется федеральными стандартами. В статье 21 Закона № 402-ФЗ закреплено, что стандарты, независимо от вида экономической деятельности, устанавливают состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юрлица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности фирмы в результате реорганизации или ликвидации.

Читайте так же:  Отключили электроэнергию за неуплату

Во-вторых. В новом законе четко определены даты составления последней отчетности при реорганизации. Закон № 402-ФЗ также устанавливает особенности итоговой документации при реорганизации и ликвидации компании, об этом говорится в статье 16 Закона. Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации. Однако из этого правила есть свое исключение. При изменении юрлица в форме присоединения последним отчетным годом для компании, которая прибавляется, является период с 1 января года, в котором внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности до даты ее внесения. Последнюю отчетность необходимо составить на день, предшествующую моменту госрегистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

В-третьих. Дата первой отчетности также устанавливается законодательно. Так, первым отчетным годом для возникающей в результате реорганизации фирмы (за исключением организаций госсектора), является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно. Это правило действует, если другой порядок не установлен федеральными стандартами.

Обратите внимание, возникшая в результате изменений компания должна составить первую отчетность по состоянию на дату ее регистрации.

В-четвертых. Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом. Согласно статье 12 прежней нормы, реорганизация или ликвидация входили в перечень случаев, когда инвентаризацию нужно было проводить обязательно. Закон № 402-ФЗ не содержит такого требования. В статье 11 нового закона говорится лишь о том, что обязательное проведение описи устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами.

В-пятых. Из состава отчетности исключена пояснительная записка.

Последним отчетным годом для преображаемой фирмы является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Формирование отчетности

Теперь остановлюсь на составе отчетности при реорганизации. Формирование итоговых документов осуществляется на основании:

  • учредительных бумаг, возникших в результате реорганизации;
  • решения учредителей;
  • договоров о слиянии или присоединении в установленных случаях;
  • передаточного акта или разделительного баланса;
  • актов (описей) инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемой фирмы;
  • первичных учетных бумаг по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче;
  • расшифровок (описей) кредиторской и дебиторской задолженностей с информацией о письменном уведомлении кредиторов и дебиторов.

Передача активов и обязательств осуществляется в соответствии со статьей 58 ГК РФ. При слиянии и присоединении необходимо оформить передаточный акт. Аналогичный порядок действует и в случае преобразования юридического лица. Разделение и выделение осуществляется на основании разделительного баланса.

Новый закон фактически не содержит требований по проведению инвентаризации при сдаче отчетности реорганизуемым лицом.

Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н, Приказом Минфина России от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Такое разъяснение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2012 года № 16-15/[email protected] Однако Приказ № 67н утратил силу, начиная с бухотчетности за 2011 год. Теперь нужно применять Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н. Таким образом, объем отчетности определен ПБУ.

Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц

Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц

Обязанность реорганизуемого юридического лица составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность установлена ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

При формировании последней (заключительной) бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, следует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).

Последняя бухгалтерская отчетность формируется за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности (п. 9 Методических указаний).

Составляется последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем порядке в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 9 Методических указаний) и по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Особенности формирования последней (заключительной) бухгалтерской отчетности при разных формах реорганизации (ст. 58 ГК РФ) представлены в таблице:

Дата составления последней отчетности

на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц

Каждое из сливающихся юридических лиц

Разделяемое юридическое лицо

Преобразуемое юридическое лицо

на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций

Каждое присоединяемое лицо

ни одним из участников реорганизации последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность не формируется

Частью 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет должен вестись непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации. Соответственно в последней бухгалтерской отчетности должны найти отражение данные о тех фактах хозяйственной жизни, которые имели место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса)*(1) до отчетной даты, включая расходы, произведенные в связи с реорганизацией (ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, п.п. 16, 22, 29, 37 Методических указаний)*(2).

На основании передаточного акта преемнику (преемникам) передаются имущество и обязательства. При этом дата составления этих документов и отчетная дата (дата внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи), на которую составляется последняя бухгалтерская отчетность, зачастую не совпадают.

В этой связи сведения об имуществе и обязательствах, указываемые в последней бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации могут не соответствовать отраженным в передаточном акте.

Кроме того, в последней бухгалтерской (финансовой) отчетности прекращающего деятельность юридического лица должны быть учтены все операции, связанные с его текущей деятельностью:

— продажа товарно-материальных ценностей,

— осуществление расчетов с кредиторами,

— начисление амортизации по передаваемому имуществу;

— расходы по его содержанию;

— начисление оплаты труда работникам;

— осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды;

Читайте так же:  Квалификация соучастия в преступлении

— списание расходов будущих периодов;

— другие расходы аналогичного характера.

Несмотря на то, что имущество и обязательства формально переданы правопреемнику, связанные с их учетом операции до отчетной даты осуществляет организация, прекращающая свою деятельность, поскольку передача имущества и обязательств по передаточному акту (разделительному балансу) правопреемнику бухгалтерскими записями не отражается (п. 11 Методических указаний). Отражение в бухгалтерском учете передачи имущества и обязательств производится только на момент завершения реорганизации, причем правопреемником (ст. 58 ГК РФ, см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2013 N Ф07-6773/13).

Если реорганизуется акционерное общество, то в последней (заключительной) бухгалтерской отчетности подлежит отражению стоимость выкупленных по требованию акционеров акций. Их оценка в размере фактических затрат будет формировать показатель статьи «Собственные акции, выкупленные у акционеров» бухгалтерского баланса (код 1320).

Законодательство о бухгалтерском учете, равно как и налоговое, не предусматривают представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности в какие-либо официальные органы (орган государственной статистики и в налоговый орган по месту нахождения организации). Такая обязанность законодательно установлена лишь в отношении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

*(1) С 01.09.2014 года в связи с принятием Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ понятие разделительного баланса в ГК РФ более не упоминается. При осуществлении таких форм реорганизации, как разделение и выделение, теперь требуется составлять передаточный акт, а не разделительный баланс, как это было ранее (п.п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Несмотря на внесенные в ГК РФ изменения, норма ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ, не говоря уже о Методических указаниях, никаких изменений не претерпела. По-прежнему, в обозначении периода, информация о котором должна войти в заключительную бухгалтерскую отчетность лиц, находящихся в процессе реорганизации, помимо передаточного акта, сохранено и понятие разделительного баланса. Полагаем, что впоследствии законодатель внесет в указанную норму необходимые технические правки.

Тем не менее, несмотря на то, что ГК РФ теперь не определяет вид документа, которым будет устанавливаться объем переходящих прав и обязанностей при осуществлении остальных форм реорганизации (слияние, присоединение, преобразование), исходя из того, что в этих случаях возможно только полное правопреемство, совершенно очевидно, что для целей бухгалтерского учета такой документ, в котором будут обозначены передаваемые стороной (сторонами) соответствующие активы и обязательства, должен быть. Но в отличие от передаточного акта, составленного в соответствии с требованиями ст. 59 ГК РФ, этот документ будет составлен исключительно для внутреннего пользования.

В качестве такого документа могут быть представлены:

— передаточный акт (акт приема-передачи);

— инвентаризационная опись по всем видам активов и обязательств (которая будет составлена по итогам инвентаризации, проводимой в связи с реорганизацией),

Видео (кликните для воспроизведения).

Определить вид документа, в котором будут зафиксированы все активы и обязательства, подлежащие передаче, а также его форму должен руководитель экономического субъекта, по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Это право предоставлено руководителю ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Не забудьте утвердить форму этого документа учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

*(2) При реорганизации в форме преобразования расходы, связанные с переоформлением документов, в соответствии с решением учредителей могут производиться за счет учредителей (п. 41 Методические указания).

Отчётность при реорганизации

За формирование отчётности при реорганизации в большинстве случаев отвечает её правопреемник. Он должен: провести объединение базы в декларации по НДС, выполнить разделение базы в декларациях по прибыли, предоставить правильный КПП, ИНН.

Придётся заполнить для ИФНС отчётность при реорганизации, включающую: декларации по НДС и налогу на прибыль/имущество, формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Если вам требуется формирование бухгалтерской отчётности при реорганизации, обратитесь к нам. Наши квалифицированные сотрудники быстро решат задачу.

НДФЛ отчётность при реорганизации организации

В январе 2018 года НК РФ пополнился правилом, которое регулирует порядок, по которому подают заключительную НДФЛ отчётность при реорганизации ООО. Теперь пункт 5 статьи 230 НК РФ требует сдавать формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ правопреемника, если это не сделало само юрлицо ранее. Причём отчётность сдаётся в ИФНС по месту регистрации правопреемника. Тут важно помнить, что ООО, которое собирается отчитываться как налоговый агент и правопреемник сдаёт отчёты дважды (за себя и предшественника).

Перед тем, как сдавать отчётность при реорганизации важно вспомнить,что, начиная с 2017 года, используются изменённые формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ (Приказы ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] и № ММВ-7-11/[email protected] от 17.01.18). Реорганизация, сдача отчётности может стать серьёзной головной болью для руководителя, поручив её профессионалам, он сможет заняться своими обязанностями, не отвлекаясь на бухгалтерию.

Отчёты по налогам на прибыль, НДС

Если бухгалтерская отчётность при реорганизации организации ещё не готова, как и заключительная налоговая декларация поручить их составление лучше сразу профессионалам. Они знают, что если у юрлица произошла реорганизация присоединение, отчётность по налогам на прибыль сдаётся его правопреемником по месту регистрации, без возможности объединения отчётов (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/7849 от 09.02.18).

НК РФ не регламентирует особые условия и сроки для сдачи отчётности при реорганизации в форме присоединения. Поэтому данные по прибыли за указанный налоговый период правопреемник должен предоставлять в те же сроки, что и обычные отчёты такого типа (в следующем календарном году, не позднее 28 марта). Объединённые данные по НДС нужно подавать не позднее 25 числа, месяца идущего за кварталом, в котором происходила реорганизация.

Отчёт по налогу на имущество и страховым взносам

Заключительную отчётность при реорганизации в форме выделения, по налогу на имущество оформляют на основе приказа ФНС РФ № ММВ-7-21/[email protected] от 31.03.17. Порядок расчёта по страховым взносам (РСВ) и заполнения самой отчётности при реорганизации в форме преобразования чётко описаны в приказе ФНС РФ № ММВ-7-11/[email protected] от 10.10.16.

Если нужна качественная бухгалтерская отчётность при реорганизации, полагаться на дилетантов нельзя. Лучше заказать бух отчётность при реорганизации профессионалам, избавив себя тем самым от серьёзных проблем в будущем.

Бухгалтерская отчетность организации прекращающей свою деятельность в результате реорганизации

Вопрос: Как составить бухгалтерскую отчетность организации, прекращающей свою деятельность в результате реорганизации?

Читайте так же:  Сколько владельцев по птс

Ответ: Заключительная бухгалтерская отчетность реорганизуемой организации, прекращающей свою деятельность:

  • составляется за период с начала отчетного года до даты, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц или о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;
  • должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты внесения в ЕГРЮЛ записи;
  • заключительный баланс организации, реорганизуемой в форме разделения, должен включать показатели в разрезе возникающих организаций.

При реорганизации в форме преобразования необходимость формирования заключительной бухгалтерской отчетности отсутствует.

Обоснование: Организации, которые прекращают свою деятельность в результате реорганизации, должны составить последнюю бухгалтерскую отчетность на дату, предшествующую дате внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ч. 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)).

Правила формирования отчетности при реорганизации установлены Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).

Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии (п. 4 Методических указаний):

При этом отметим, что в соответствии с изменениями, внесенными в ст. ст. 58 — 59 ГК РФ Федеральным законом от 05.05.2014 N 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», упоминание о разделительном балансе как о документе, необходимом при реорганизации в форме выделения и разделения, было исключено (теперь необходим передаточный акт), а при реорганизации в формах слияния, присоединения и преобразования ГК РФ не требуется оформления передаточного акта.

В состав заключительной бухгалтерской отчетности включаются, в частности (ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. 9 Методических указаний, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 2 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н):

  1. бухгалтерский баланс;
  2. отчет о финансовых результатах;
  3. отчет о движении денежных средств;
  4. отчет об изменениях капитала;
  5. пояснения к отчетности.

Таким образом, на дату, предшествующую дате внесения сведений о государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица), реорганизуемая организация составляет заключительную бухгалтерскую отчетность (ч. 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ). Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица) (ч. 4 ст. 16 Закона N 402-ФЗ).

При этом заключительная бухгалтерская отчетность составляется в полном объеме за период с начала отчетного года до внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производятся закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, предусмотренных в разд. V и VII Методических указаний (п. 9 Методических указаний).

Разделом IX Методических указаний определяются также иные правила раскрытия информации в бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме преобразования

В отношении бухгалтерской отчетности при преобразовании следует учитывать адресованные аудиторам разъяснения Минфина России, содержащиеся в Приложении к Письму от 28.12.2016 N 07-04-09/78875, о том, что в случае преобразования (смены организационно-правовой формы) необходимость формирования заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности отсутствует. Отчетный период для целей составления бухгалтерской отчетности этого лица не прерывается, то есть длится с 1 января года, в котором произошло преобразование, по 31 декабря.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме разделения

При реорганизации в форме разделения на основании передаточного акта (разделительного баланса) в бухгалтерском учете никакие записи не производятся, а также не производится разделение числовых показателей отчета о прибылях и убытках реорганизуемой организации (п. 26 Методических указаний).

На день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникших организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой и прекращающей деятельность организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов, формируется нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (п. 27 Методических указаний). На основании п. п. 28 и 29 Методических указаний все расходы по текущей деятельности реорганизуемой компании, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до внесения в ЕГРЮЛ записи о новых организациях, отражаются в общем порядке. Затраты, связанные с реорганизацией, в отчете о прибылях и убытках организации, понесшей эти расходы, показываются как прочие расходы независимо от их существенности и раскрываются обособленно по отдельной строке (п. 12 Методических указаний).

На эту же дату реорганизуемой организацией составляется заключительная бухгалтерская отчетность, которая с учетом положений ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ и п. 9 Методических указаний составляется так же, как и годовая отчетность.

В то же время согласно п. 27 Методических указаний при разделении показатели заключительного баланса разделяющейся компании должны быть приведены в разрезе возникающих организаций.

Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме слияния

При реорганизации в форме слияния на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о возникшей организации, все реорганизуемые организации составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков. До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь созданной организации операции, связанные с текущей деятельностью реорганизуемых организаций, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете организаций, прекращающих свою деятельность. При этом все данные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности (п. п. 15 — 16 Методических указаний).

Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме присоединения

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией, при этом производятся закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Читайте так же:  Спонсорский договор

До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации все операции, связанные с ее текущей деятельностью, а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации. При этом все данные расходы также должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (п. п. 20, 22 Методических указаний).

Департамент общего аудита по вопросу формирования отчетности при реорганизации

В силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив с соблюдением требований, установленных федеральными законами.

Пунктом 4 статьи 20 Закона № 208-ФЗ установлено, что при преобразовании общества к вновь возникшему юридическому лицу переходят все права и обязанности реорганизованного общества в соответствии с передаточным актом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 ГК РФ не применяются.

Пунктом 1 статьи 16 Закона № 129-ФЗ[1] установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Таким образом, смена организационно-правовой формы (с ЗАО на ООО) представляет собой реорганизацию юридического лица в форме преобразования. При этом преобразованное юридическое лицо (ЗАО) прекращает свое существование, а вновь возникшее юридическое лицо (ООО) становится его правопреемником.

Вопрос 1. Заключительный (ликвидационный) баланс ЗАО нужно делать на 31.03.15 или на 5-7 апреля 2015?

В соответствии с частью 3 статьи 13 Закона № 402-ФЗ[2] годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

[1]

Частью 1 статьи 15 Закона № 402-ФЗ установлено, что отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона № 402-ФЗ последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Согласно части 3 статьи 16 Закона № 402-ФЗ реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

[2]

Частью 5 статьи 16 Закона № 402-ФЗ установлено, что первым отчетным годом для возникшего в результате реорганизации юридического лица, за исключением организаций государственного сектора, является период с даты его государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация, включительно, если иное не установлено федеральными стандартами.

Возникшее в результате реорганизации юридическое лицо, за исключением организаций бюджетной сферы, должно составить первую бухгалтерскую (финансовую) отчетность по состоянию на дату его государственной регистрации, если иное не установлено федеральными стандартами (часть 6 статьи 16 Закона № 402-ФЗ).

В соответствии с частью 7 статьи 16 Закона № 402-ФЗ первая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного передаточного акта (разделительного баланса) и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения передаточного акта (разделительного баланса) до даты государственной регистрации возникших в результате реорганизации юридических лиц, за исключением организаций государственного сектора (даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, возникающих при реорганизации организаций, в том числе, в форме преобразования, изложен в Приказе Минфина РФ от 20.05.03 №44н[3] (далее – Методические указания).

Согласно пункту 9 Методических указаний, на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи о возникшей организации, реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетность[4] в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.

В соответствии с пунктом 10 Методических указаний, в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях, в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность, числовые показатели которой могут не соответствовать данным передаточного акта.

Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту.

Числовые показатели промежуточной и (или) годовой и заключительной бухгалтерской отчетности могут соответствовать данным передаточного акта или разделительного баланса в следующих случаях:

— составления передаточного акта непосредственно перед представлением соответствующих документов для государственной регистрации возникших реорганизуемых организаций,

— оценки передаваемого имущества по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости), а обязательств — в сумме, по которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли (пункты 9 и 43 Методических указаний).

Читайте так же:  Фбуз как расшифровывается

Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств (пункт 13 Методических указаний).

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 Методических указаний (пункт 43 Методических указаний).

Из совокупности приведенных норм следует, что применительно к рассматриваемой ситуации:

— ЗАО должно составить заключительную годовую бухгалтерскую отчетность за период с 01.01.15 по дату, предшествующую дате государственной регистрации вновь возникшего ООО (включительно);

— ООО должно составить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации.

Вопрос 1.2 Операционная деятельность Компании на период преобразования не будет остановлена. До момента получения новых регистрационных документов (свидетельства о постановке на учет ООО) правомерно ли выписывать счета-фактуры и Акты выполненных работ Заказчикам от имени ЗАО ( в данном случае за период 01.04.15-07.04.15)?

Как было отмечено нами ранее, в рассматриваемой ситуации преобразованное юридическое лицо (ЗАО) прекращает свое существование, а вновь возникшее юридическое лицо (ООО) становится его правопреемником.

При этом пунктом 1 статьи 16 Закона № 129-ФЗ установлено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Таким образом, до момента государственной регистрации ООО деятельность ведется от имени ЗАО, которое прекратит свою деятельность с момента государственной регистрации ООО.

В связи с этим до момента государственной регистрации ООО все первичные документы и счета-фактуры составляются от имени ЗАО.

После даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности реорганизуемой организации оформление первичных документов от лица такой организации является неправомерным (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.05.09 № 16-15/047057).

Вопрос 2.1. ООО согласно учетной политике составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Может ли ООО (правопреемник) указать в своем балансе на 30.06.15 в графе «на 31 декабря предыдущего года» данные баланса ЗАО (реорганизованной компании) на 31.12.2014?

Может ли ООО (правопреемник) в своем балансе указывать в графе «данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» данные баланса ЗАО (реорганизованной компании) на 31.12.2013?

Может ли ООО (правопреемник) в Отчете о финансовых результатах на 30.06.2015 в графе 5 «За аналогичный период предыдущего года» указать данные ЗАО (реорганизованной компании) за период 01.01.2014-30.06.2014 гг.?

Как было отмечено нами ранее, ООО должно составить вступительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации.

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 Методических указаний (пункт 43 Методических указаний).

Согласно пункту 49 Методических указаний организации, возникшие в результате реорганизации, за отчетный период начиная с даты их государственной регистрации составляют и представляют промежуточную и (или) годовую бухгалтерскую отчетность в установленном законодательством порядке.

Частью 4 статьи 13 Закона № 402-ФЗ установлено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (часть 5 статьи 13 Закона № 402-ФЗ)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (часть 6 статьи 13 Закона № 402-ФЗ)

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами (часть 3 статьи 14 Закона № 402-ФЗ)

В соответствии с пунктом 35 Положения по ведению бухгалтерского учета 34н[5] в бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два годаотчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

Учитывая, что первым отчетным годом для вновь созданной в процессе реорганизации организации (ООО) будет являться период с даты государственной регистрации ООО по 31.12.15, данные в ее отчетности за 2015г., в том числе в промежуточной, приводятся исключительно за первый отчетный год (период), т.е. графы «на 31 декабря предыдущего года», «на 31 декабря года, предшествующего предыдущему», «за аналогичный период предыдущего года» не заполняются.

[1] Федеральный закон от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

[2] Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

[3] «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

[4] В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, Приказом Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Видео (кликните для воспроизведения).

[5] Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Источники


  1. Горшенева, И.А. Теория государства и права. Гриф МВД РФ / И.А. Горшенева. — М.: Юнити-Дана, 2013. — 910 c.

  2. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: РИОР, 2009. — 464 c.

  3. Сергеев С. Г. Конституционное право России; Дашков и Ко — Москва, 2008. — 576 c.
  4. Новое в судебном законодательстве Российской Федерации. — М.: Омега-Л, 2017. — 128 c.
  5. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.
Отчетность при реорганизации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here