Агентское вознаграждение ндс

Описание страницы: агентское вознаграждение ндс - 2020 ujl от профессионалов для людей.

Агентское вознаграждение НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, работает по агентскому договору (для принципала и за его счет покупает товар). Принципал также находится на общем режиме налогообложения. Товар был приобретен без НДС. Агент действует от своего имени, товар для принципала приобретен без НДС, счет-фактура продавцом не выставлялся. Какими документами необходимо передать товар принципалу? Нужно ли выделять НДС и выставлять счет-фактуру на сам товар, который был куплен без НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации передача принципалу приобретенного для него товара должна сопровождаться оформлением первичного учетного документа, отвечающего требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При передаче товара принципалу агент в данном случае не должен начислять НДС, составлять и выставлять принципалу счет-фактуру с выделенной суммой налога, в том числе в порядке его «перевыставления». Он выставит принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС исключительно в связи с осуществлением облагаемой данным налогом операции по реализации посреднической услуги, то есть на сумму агентского вознаграждения.

Обоснование вывода:

Гражданско-правовые аспекты

Документальное оформление передачи товара принципалу

Передача принципалу приобретенного для него товара должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ). На основании ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ форму такого документа агенту следует определить самостоятельно с учетом требований ч. 2 названной статьи (дополнительно смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). Для указанной цели может использоваться и форма универсального передаточного документа, рекомендованная для применения письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/[email protected] (Приложение 2 к данному письму).

[2]

НДС

Как уже отмечалось, собственником приобретенного агентом товара является принципал. Следовательно, при передаче данного товара принципалу у агента не возникает объекта налогообложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и, соответственно, обязанности по предъявлению принципалу НДС, исчисленного со стоимости передаваемого товара, посредством составления и выставления в его адрес счета-фактуры с выделенной суммой налога (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Поскольку продавец товара не выставлял агенту счет-фактуру, то у агента не возникает и обязанности по его «перевыставлению» принципалу по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
В данном случае агент должен будет выставить принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС исключительно в связи с осуществлением облагаемой данным налогом операции по реализации посреднической услуги, то есть на сумму агентского вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156, п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Счета-фактуры при посреднических операциях;
— Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС посредниками (комиссионерами, поверенными, агентами).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Агентское вознаграждение НДС

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На основании агентского договора агент, применяющий УСН (объект налогообложения — «доходы»), реализует товары принципала, находящегося на общем режиме налогообложения. Договором предусмотрено, что вознаграждением агента является фиксированный процент от суммы реализованного товара. При этом сумму вознаграждения агент удерживает при перечислении принципалу денежных средств, полученных от реализации товара. Агент действует от своего имени, реализация товаров покупателям происходит без предоплаты.
Каков порядок перевыставления НДС агентом в данной ситуации? Кто (агент или принципал) указывается в качестве продавца в счете-фактуре, выставляемом покупателю? Какая сумма будет являться доходом и расходом принципала в данном случае для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Если согласно агентскому договору агент действует в отношениях с контрагентами от своего имени, то к агентскому договору также будут применяться нормы ГК РФ о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ). Так, из п. 1 ст. 996 ГК РФ следует, что вещи, поступившие к агенту от принципала, являются собственностью последнего.

Перевыставление НДС агентом

В соответствии с п.п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ лица, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, такие лица при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС не исчисляют, также они не обязаны составлять и выставлять в адрес покупателей счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, что следует из п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ (дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1).

Читайте так же:  Факсимиле юридическая сила

Однако агенты, применяющие УСН и реализующие от своего имени товары, принадлежащие комитентам, являющимся плательщиками НДС, обязаны выставлять покупателям счета-фактуры, что следует, например, из пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее — Правила заполнения счета-фактуры), п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137), принятым во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ. При этом обязанности уплачивать НДС в связи с реализацией товаров комитента у агента не возникает (дополнительно смотрите письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/82, от 12.05.2011 N 03-07-09/11, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 17.01.2011 N 16-15/003145, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2012 N А41-14981/12).

Полагаем, что агент, применяющий УСН, в таком случае обязан руководствоваться общим порядком выставления счетов-фактур, установленным п. 3 ст. 168 НК РФ, а также Правилами заполнения счета-фактуры.

Так, согласно пп. «в» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Каких-либо особых правил заполнения данной строки для операций по реализации агентом товаров комитента от своего имени не предусмотрено. Учитывая положения п. 1 ст. 1005 ГК РФ считаем, что в строке 2 счета-фактуры в рассматриваемой ситуации следует указывать полное или сокращенное наименование агента либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя, что подтверждают выводы, содержащиеся в письме Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40, а также в сообщении УФНС по УР «Порядок выставления посредником нового счета-фактуры при комиссионной торговле».

Из сообщения УФНС по УР «Порядок выставления посредником нового счета-фактуры при комиссионной торговле» также следует, что показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, агент должен передать принципалу. При этом специалисты финансового ведомства в письмах от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51 отметили, что Постановлением N 1137 не установлено обязанности по представлению агентом принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.

К сведению:

Обращаем Ваше внимание, что НДС по реализуемым товарам, указанный в счетах-фактурах организацией, применяющей УСН и осуществляющей реализацию товаров от своего имени на основании агентского договора, принимается к вычету у покупателя этих товаров в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/82).

Доходы и расходы принципала в налоговом учете

Доходом принципала, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, будет выступать сумма выручки от реализации товаров, то есть сумма, за которую товары принципала реализованы покупателям агентом без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Тот факт, что агент перечисляет принципалу сумму за вычетом своего вознаграждения, значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При этом в расходах принципал сможет учесть как стоимость реализованных товаров, так и суммы агентского вознаграждения (п. 1 ст. 268, пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) при условии соответствия произведенных затрат критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДС по агентскому договору у принципала

Если агент действует от вашего имени, то особенностей по НДС нет. При продаже товаров (работ, услуг) вы сами выставляете покупателям счета-фактуры, регистрируете их в книге продаж. При покупке продавцы выставляют счета-фактуры напрямую вам. Вы регистрируете их в книге покупок. Если агент действует от своего имени, то документооборот идет через него. Но платите НДС и принимаете его к вычету вы. При продаже агент выставляет покупателю счет-фактуру, а вам передает копию. На основе этой копии вы выставляете счет-фактуру агенту и регистрируете его в книге продаж. При покупке продавец выставляет счет-фактуру агенту, а агент перевыставляет его вам. Вы регистрируете этот счет-фактуру в книге покупок.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок начисления НДС, выставления и регистрации счетов-фактур у принципала зависит от того, от чьего имени реализованы товары (работы, услуги): от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от своего имени

Начисляйте НДС, выставляйте и регистрируйте счета-фактуры в обычном порядке — так же, как если бы вы продавали товары напрямую, без посредников.

Начисляйте НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактуру выставляйте покупателю не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Регистрируйте счета-фактуры в книге продаж в хронологическом порядке в том квартале, когда произошла отгрузка или когда был получен аванс (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при продаже товаров, работ, услуг от имени агента

Счета-фактуры покупателям выставляет агент, а вам он передает их копии. На основе этих копий вы начисляете НДС и выставляете счета-фактуры агенту. Покупателю счета-фактуры вы не выставляете.

Читайте так же:  Кто выдает паспорт

Получите от агента копию счета-фактуры, который он выставил покупателю на отгрузку товаров (работ, услуг) или на аванс.

Вы можете договориться с агентом, чтобы вместо копий он передавал вам данные из выставленных счетов-фактур в любой удобной для вас форме.

Важно, чтобы вы вовремя получали от агента информацию об отгруженных им товарах (работах, услугах) и о полученных авансах. Иначе вы можете опоздать с начислением налога и с выставлением счета-фактуры.

Лучше закрепить в агентском договоре условие о сроке, в который агент сообщал вам об отгрузке и получении предоплаты.

Начислите НДС на день отгрузки агентом покупателю товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если был аванс за товары (работы, услуги), то начисляйте НДС дважды (пп. 2 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ, Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected]):

  • на день, когда ваш агент получил предоплату;
  • на день, когда агент отгрузил покупателю товары (работы, услуги).

Начисленный НДС с аванса вы сможете принять к вычету в том квартале, когда товары (работы, услуги) будут отгружены покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

[3]

Выставите агенту счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки агентом товаров (работ, услуг) или с даты получения агентом предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счет-фактуру включите данные из копии счета-фактуры, которую передал вам агент (пп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Если в копии счета-фактуры агента были его собственные товары (работы, услуги), то в свой счет-фактуру их не включайте.

Дата у счета-фактуры агенту должна быть такой же, как у счета-фактуры, который агент выставил покупателю (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

Если агент выставил покупателям несколько счетов-фактур в один день, то вы можете выставить ему один сводный счет-фактуру, включив туда данные из всех этих счетов-фактур (пп. «а», «ж», «з», «и», «л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру, который вы выставили агенту, в книге продаж в квартале отгрузки или получения аванса (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. п. 1 — 3, 20 Правил ведения книги продаж). При этом:

  • в графе 2 укажите код (пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):

— «01» — счет-фактура на отгрузку товаров (работ, услуг);

— «27» — сводный счет-фактура на отгрузку, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

— «02» — счет-фактура на полученный аванс;

— «28» — сводный счет-фактура на авансы, который вы составили на основе нескольких счетов-фактур, выставленных агентом в один день;

  • в графе 7 — название покупателя, которому агент отгрузил товары (работы, услуги) или от которого получил аванс (пп. «к» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 8 — ИНН и КПП покупателя (пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Не заполняйте графы 7 и 8, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж);

  • в графе 9 — название вашего агента (пп. «м» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графе 10 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Включите начисленный НДС в общую сумму налога по итогам квартала, в котором была отгрузка или получен аванс (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ).

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг по агентскому договору

Порядок получения и регистрации счетов-фактур на покупку товаров (работ, услуг) и на уплаченный аванс зависит от того, как проходит покупка по агентскому договору: от вашего имени или от имени агента.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от своего имени

Если агент действует от вашего имени, то счет-фактуру на купленные товары (работы, услуги) или на уплаченный аванс продавец выставит напрямую вам, а не агенту (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

В книге покупок вы регистрируете счет-фактуру от продавца в обычном порядке и принимаете входной НДС к вычету.

Входной НДС по агентскому вознаграждению вы принимаете к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

НДС у принципала при покупке товаров, работ, услуг от имени агента

Если агент действует от своего имени, то продавец выставляет счет-фактуру ему, а он перевыставляет этот счет-фактуру вам.

Получите от агента перевыставленный счет-фактуру, в котором будут отражены товары (работы, услуги), которые агент купил для вас.

К этому счету-фактуре агент должен приложить заверенную копию счета-фактуры, который продавец выставил агенту (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Может получиться так, что в копии счета-фактуры количество товаров (работ, услуг) и другие показатели будут больше, чем в счете-фактуре, который агент выставил вам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Такое случается, когда агент одновременно покупает у одного продавца товары для вас и для себя или для других принципалов. Это нормально. Агент не должен включать в ваш счет-фактуру чужие товары (работы, услуги). Расхождения с приложенной копией не помешают вам получить вычет (Письмо Минфина России от 14.03.2014 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 18.04.2014 N ГД-4-3/[email protected])).

Если агент в один день купил для вас товары (работы, услуги) у нескольких продавцов, он может выставить вам один сводный счет-фактуру. В нем он отразит данные из всех счетов-фактур, которые продавцы выставили ему в этот день (пп. «а», «в», «д» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры).

Зарегистрируйте счет-фактуру от агента в книге покупок за тот квартал, в котором у вас будут выполнены все условия для вычета «входного» НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Если по товарам (работам, услугам) вы хотите перенести вычет на будущее, то регистрируйте счет-фактуру в том квартале, на который переносите вычет.

При регистрации укажите:

  • в графе 2 — код (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, Приложение к Приказу ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected]):

— «01» — счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «02» — счет-фактура от агента на уплаченный аванс;

Читайте так же:  Солидарная ответственность по договору поручительства

— «27» — сводный счет-фактура от агента на купленные товары (работы, услуги);

— «28» — сводный счет-фактура на уплаченные авансы;

  • в графе 9 — название продавца, у которого агент купил для вас товары (работы, услуги) (пп. «м» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 10 — ИНН и КПП продавца (пп. «н» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Не заполняйте графы 9 и 10, если регистрируете сводный счет-фактуру (пп. «м», «н» п. 6 Правил ведения книги покупок);

  • в графе 11 — название вашего агента (пп. «о» п. 6 Правил ведения книги покупок);
  • в графе 12 — ИНН и КПП вашего агента (пп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок).

Включите «входной» НДС по счету-фактуре агента в общую сумму вычетов по итогам квартала, в котором у вас выполнены все условия для вычета или более позднего квартала, на который вы хотите перенести вычет (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ).

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению вы также можете принять к вычету на основании счета-фактуры, который вам выставит агент.

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Вычет по НДС с агентского вознаграждения у принципала

«Входной» НДС по агентскому вознаграждению принимайте к вычету в общем порядке.

Проверьте, соблюдены ли у вас основные условия для вычета (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  • вы плательщик НДС и не применяете освобождение;
  • агент продавал товары (работы, услуги), которые облагаются НДС, или покупал для вас товары (работы, услуги), которые вы используете в облагаемой НДС деятельности;
  • у вас есть счет-фактура от агента на сумму вознаграждения;
  • вы приняли к учету услуги агента на основании акта об оказанных услугах, отчета агента или другого первичного документа.

Зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру от агента. Регистрируйте счет-фактуру в том квартале, когда у вас выполнены все условия для вычета (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Вы можете зарегистрировать счет-фактуру позднее, чтобы перенести этот вычет на следующие кварталы. Срок переноса — не больше трех лет с момента, когда услуги агента вы приняли на учет. Последним кварталом для вычета будет тот, в котором истечет этот трехлетний срок (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).

Отразите входной НДС в строке 120 разд. 3 декларации по НДС за тот квартал, в котором выполнены все условия для вычета или на который вы переносите вычет (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 38.11 Порядка заполнения декларации по НДС).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Неосновательное обогащение агентам в виде суммы НДС

Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС. Поэтому они, являясь агентами по посредническому договору, не обязаны начислять налог на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму такого вознаграждения. В противном случае суммы выставленного принципалу НДС с вознаграждения могут быть признаны неосновательным обогащением и взысканы в судебном порядке.

Правоотношения сторон в рамках агентского договора

Сторонами агентского договора являются заказчик-принципал и посредник-агент.

При этом агент, совершая за вознаграждение по поручению принципала юридические и иные действия, всегда действует за счет заказчика:

либо от своего имени, но за счет принципала (ст. 1011 ГК РФ установлено, что тогда к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ «Комиссия», если они не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ «Агентирование» или существу агентского договора);

либо от имени и за счет принципала.

Это означает, что посредник либо совсем не участвует в расчетах по сделке, либо денежные средства проходят через его расчетный счет, что называется, транзитом.

Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит. Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, то есть получение агентом за свои услуги вознаграждения.

Вознаграждение агента-«упрощенца»

Выступающий в качестве посредника-агента «упрощенец» при определении налоговой базы должен учесть в доходах только сумму агентского вознаграждения (см. Письмо Минфина России от 15.01.2018 № 03-11-11/995). Объяснение следующее. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцы» определяют в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в том числе доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или в счет возмещения затрат агента, произведенных им вместо принципала, за исключением агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1) (эта тема затронута в письмах ФНС России от 22.02.2017 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40301).

К сведению: доходы, полученные агентами на УСНО в связи с исполнением ими обязательств по агентским договорам, «упрощенным» налогом не облагаются, учитывается лишь агентское вознаграждение (см. также письма ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/[email protected], Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-11/51901).

Доход в виде агентского вознаграждения агент-»упрощенец» учитывает в налоговой базе в отчетном (налоговом) периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанный порядок распространяется на те случаи, когда агент получает свое вознаграждение авансом. Таковым для него является оплата услуг посредничества, поступившая до утверждения принципалом отчета о выполненном обязательстве.

Отметим, что по общему правилу при определении для целей налогообложения величины дохода агента по агентскому договору следует исходить из условий договора (см., например, Постановление АС ПО от 09.11.2016 № Ф06-13830/2016 по делу № А12-2842/2016). Однако такой подход применим не всегда. Спор, который был рассмотрен в Определении ВС РФ от 26.10.2018 № 305-ЭС18-18262 по делу № А40-136865/2017, – наглядное тому доказательство, но об этом чуть позже.

НДС и агентское вознаграждение

«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они не обязаны начислять НДС на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

Если же по какой-то причине такой счет-фактура (с выделенной суммой НДС) был выставлен принципалу, то агент должен уплатить соответствующую сумму налога в бюджет и подать декларацию по НДС (в электронном виде) (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Никаких специальных положений, регламентирующих составление счетов-фактур агентами, применяющими УСНО, Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не определено. Поэтому эти документы в подобных ситуациях оформляются в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных данными правилами.

Читайте так же:  Дополнительный отпуск пенсионерам

Заявить к вычету сумму «входного» НДС агент не вправе, на что было указано еще в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

К сведению: в ситуации, когда агент не выставлял принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС на свое вознаграждение, а принципал при его оплате указал сумму НДС в платежном документе, обязанности по уплате НДС в бюджет у агента не возникает. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 08.02.2018 № СД-2-3/[email protected]

Если посреднический договор заключен до перехода агента на УСНО

На практике нередки ситуации, когда в период исполнения посреднического договора агент меняет режим налогообложения – к примеру, переходит с общего режима налогообложения на УСНО. Напомним: такой переход возможен с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), если остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года не превышают установленных предельных величин (не более 150 млн руб. для ОС, 112,5 млн – для доходов).

Оптимальный вариант в такой ситуации – внести изменения в условия договора, в частности, уточнить, что агентское вознаграждение не облагается НДС в связи с применением агентом УСНО. В противном случае возможны риски. Об обязанности уплатить и задекларировать НДС в случае выставления агентом-»упрощенцем» счета-фактуры на свое вознаграждение с выделенной суммой косвенного налога мы уже говорили выше. При этом сама сумма НДС, начисленная на вознаграждение агентом-»упрощенцем», может быть признана его неосновательным обогащением и истребована на основании решения суда.

Пример конкретного спора

Спорная ситуация, которая была рассмотрена в Постановлении АС МО от 16.07.2018 № Ф05-9956/2018 по делу № А40-136865/2017, заключалась в следующем.

В 2008 году между ПАО и ЗАО был заключен агентский договор о распространении телекоммуникационных услуг, а 31.05.2016 он был расторгнут.

Согласно договору вознаграждение агента (то есть цена услуги) рассчитывалось как разница между начисленным доходом и условной стоимостью услуг по сведениям оператора или суммой минимального ежемесячного счета. В договоре содержались определения терминов, на основании которых производится расчет указанного вознаграждения, в приложениях к нему – тарифы для расчета показателей, определенных данными терминами. В этих же документах имелось указание о формировании таких тарифов без учета НДС. Кроме того, в одном из приложений к агентскому договору было оговорено, что в случае применения агентом УСНО он не должен предъявлять дополнительно НДС к сумме агентского вознаграждения.

С 2015 года ЗАО (агент) перешло на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и уплачивало налог по ставке 15 %. Став «упрощенцем», агент по-прежнему выставлял в адрес принципала (ПАО) счета-фактуры на свое вознаграждение с суммой выделенного НДС, хотя такой обязанности у него уже не было. При этом ни порядок расчета агентского вознаграждения (включая показатели, исходя из которых рассчитывалось вознаграждение), ни условия агентского договора с 2015 года не изменялись.

Принципал, как ни странно, более года (с 01.01.2015 по 29.02.2016) выплачивал вознаграждение агенту с учетом НДС. А затем, руководствуясь положениями ст. 1102 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, обратился в суд (иск подан 24.10.2017) с заявлением о взыскании с агента сумм неосновательного обогащения в виде НДС (в размере 423 082 руб. 90 коп.).

Агент, в свою очередь, не согласившись с требованием принципала, указывал на то, что НДС не может являться неосновательным обогащением, так как уплачивается в бюджет государства, а значит, не может быть взыскан с агента в полном объеме в пользу принципала. ЗАО полагало, что с него может быть взыскана только разница между налоговыми ставками (18 % – 15 %).

Между тем суды не приняли доводы агента. Арбитры указали: с момента перехода на УСНО агент не являлся плательщиком НДС (в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, обязанность выставлять счета-фактуры в части собственного вознаграждения у него отсутствовала. Заключая договор на оказание услуги от имени ПАО, ЗАО действовало в интересах ПАО, то есть лица, которое фактически оказывало услугу. Однако расчет агентом вознаграждения за оказание услуг по агентскому договору производится в собственных интересах, а не в интересах другого лица. Поэтому норма п. 3.1 ст. 169 НК РФ об обязании выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица в данном случае не применима.

Вердикт судей АС МО: агент (ЗАО) необоснованно включил в размер причитающегося ему вознаграждения НДС. А для принципала (ПАО) сумма косвенного налога, начисленная на агентское вознаграждение, является необоснованно выплаченной по агентскому договору.

Кстати, сделанная далее агентом попытка оспорить решение, принятое в Постановлении АС МО № Ф05-9956/2018, не увенчалась успехом. Судья ВС РФ отказал в передаче данного дела в судебную коллегию на пересмотр в порядке надзора (см. Определение от 26.10.2018 № 305-ЭС18-18262).

Как правильно сделать проводки по агентскому договору?

Проводки по агентскому договору позволяют корректно отразить в учете операции агента и принципала. Кто, когда и какие счета бухучета применяет в данной ситуации, расскажем в нашей статье.

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:

  • без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
  • корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:

  • действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
  • участвует ли он в расчетах;
  • проходит ли товар через его склады;
  • какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
  • алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
  • нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
  • периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
  • иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.
Читайте так же:  Финансовый управляющий

Справиться с затруднениями по оформлению разнообразных хоздоговоров помогут размещенные на нашем сайте статьи и образцы:

Как наладить документооборот между агентом и принципалом?

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

  • подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;
  • доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

  • оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
  • копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
  • отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
  • счета-фактуры на агентское вознаграждение;
  • иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

  • агентского вознаграждения;
  • возмещаемых агенту расходов.

О значении документооборота в деятельности хозяйствующего субъекта расскажут статьи и сообщения:

Бухгалтерский учет у агента и принципала

Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:

  • продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
  • закупочных посреднических операций.

Бухгалтерский учет у агента по агентскому договору и бухгалтерский учет агентских договоров у принципала представлены на рисунках:

[1]

Агентирование на продажу

Агентирование на покупку

Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.

Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.

Агентское вознаграждение НДС

Гражданский Кодекс предоставляет организациям возможность заключать между собой посреднические договора, суть которых заключается в том, что одно юридическое лицо осуществляет хозяйственные операции и действия в интересах другого. За оказываемые услуги предусмотрена плата, которая фиксируется в договоре как постоянная величина или процент от стоимости купленных товаров. Законодательство устанавливает четкие правила, как облагается агентское вознаграждение НДС, обязательные к соблюдению бухгалтером.

Что такое агентский договор?

Суть агентского договора заключается в том, что одна сторона сделки (агент) осуществляет по поручению другой (принципала) заранее оговоренный набор действий, за что получает установленное вознаграждение. Посредник может действовать от имени поручителя за его счет или от собственного имени, но за счет заказчика. Агентским соглашениям посвящена 1005 статья ГК РФ.

Согласно нормам налогового права, вознаграждение агента облагается налогом на добавленную стоимость, если юридическое лицо, оказывающее заранее оговоренный перечень услуг для принципала, является плательщиком НДС. По ставке 18% облагаются вся выручка, поступающая от совершения посреднических операций.

Если агент реализует товары, которые не облагаются НДС согласно положениям НК РФ (ст. 149), он все же уплачивает налог со стоимости собственных услуг. Из этого правила существуют исключения, одно из которых – продажа медицинских товаров.

Как начисляется налог?

Моментом оказания посреднических услуг считается дата визирования акта обеими сторонами сделки или день признания принципалом агентского отчета. В эту дату у агента возникает законодательная обязанность начислить НДС на сумму полученного вознаграждения. У него есть пять дней на оформление счета-фактуры и ее выставление в адрес контрагента.

Чтобы определить сумму вознаграждения с налогом, агент должен прибавить к стоимости услуг 18%. Этот алгоритм закреплен законодательно и не меняется в зависимости от условий договора. Если товары и услуги, реализуемые посредником, не облагаются НДС, на размер дохода за совершение операций в интересах принципала все равно начисляется 18%.

Счета-фактуры, выставленные в адрес принципала на агентское вознаграждение, не регистрируются в журнале учета счетов-фактур.

Денежные средства, полученные агентом от принципала на выполнение прописанных в договоре функций (закупку товаров и услуг, оплату портовых сборов или провозных платежей и т.д.), не подлежат обложению НДС. Посредник не должен включать их в состав доходов (расходов), из которых формируется база для исчисления налога на прибыль.

Сумма НДС, исчисленного с агентского вознаграждения, подлежит уплате в бюджет в общей массе налога. Согласно общему правилу, она перечисляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Какие услуги агента не облагаются НДС?

Для посреднических услуг правила освобождения от НДС, прописанные в статье 149 НК РФ, не действуют. Случаи, в которых компания не должна платить налог, указываются в статье 156. К числу относится:

  • Сдача в аренду помещений иностранцам или компаниям-резидентам других государств, аккредитованным в России.
  • Реализация медицинских изделий и лекарств, признанных по законодательству жизненно необходимыми.
  • Продажа протезно-ортопедических изделий и комплектующих к ним.
  • Реализация линз и оправ для них.
  • Продажа продукции, используемой исключительно для реабилитации людей с ограниченными возможностями здоровья и профилактики инвалидности (список таких товаров приведен в правительственном Перечне).
  • Ритуальные услуги и продажа изделий народных промыслов.

Если агент занимается операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, законодательство обязывает его вести раздельный бухгалтерский учет.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источники


  1. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. В 2 томах. Том 2. Право. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 656 c.

  2. Радько, Т. Н. Теория государства и права в схемах и определениях. Учебное пособие / Т.Н. Радько. — М.: Проспект, 2015. — 776 c.

  3. Розен, Александр Прения сторон. Времена и люди / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Ленинградское отделение, 2013. — 589 c.
  4. Оксамытный, В.В. Теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: ИМПЭ-ПАБЛИШ, 2004. — 563 c.
  5. Дмитриева, Т.Б. Клиническая и судебная подростковая психиатрия / Т.Б. Дмитриева. — М.: Медицинское Информационное Агентство (МИА), 2017. — 981 c.
Агентское вознаграждение ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here